陳云芳

摘 要：自1979年，我國首次引進(jìn)增值稅以來，增值稅在我國經(jīng)歷了幾次變革與發(fā)展，至今已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，對于保障中央收入起到了重要作用。2012年我國開始在部分地區(qū)實施“營該增”改革試點，2013年在全國推開試點，按照李克強(qiáng)總理的五步曲，2015年將基本實現(xiàn)營改增全覆蓋。那么國家為什么要實行營改增，營改增將給國家和企業(yè)帶來哪些利好，在改革期間應(yīng)該注意些什么，文章將對此管見一二。

關(guān)鍵詞：營改增 原因 價值

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-135-02

一、營改增基本情況概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其在商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等每一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)的增值額征收稅款的一個稅種。我國1979年引入增值稅，至今增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。

1979年，我國引入增值稅制度，最初僅對部分城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行；1984年國務(wù)院發(fā)布的《增值稅條例（草案）》，在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅；1994年國務(wù)院頒布實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等）開展了營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”試點改革，同年8月，“營改增”試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，截止到2012年底，試點地區(qū)范圍已擴(kuò)大到北京等9省（直轄市）和3個計劃單列市。2013年8月1日起，全國推開試點，試點行業(yè)繼續(xù)增加（如：2013年8月1日，將廣播影視業(yè)納入試點，2014年1月1日鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點）。按照李克強(qiáng)總理的五步曲：（1）2014年繼續(xù)實行營改增擴(kuò)大范圍；（2）2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋（計劃是十二五期間完成2011-2015）；（3）進(jìn)一步完善增值稅稅制；（4）完善增值稅中央和地方分配體制；（5）實行增值稅立法的計劃。2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋，到時營業(yè)稅將全面退出市場。

二、營改增的原因及其價值所在

增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展和社會分工深化發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。增值稅是伴隨中國經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展而發(fā)展的：1978年，中國開始經(jīng)濟(jì)體制改革，1979年為配合經(jīng)濟(jì)體制的改革，推動我國工業(yè)向?qū)I(yè)化方向的發(fā)展及抑制企業(yè)的重組，我國首次引入增值稅；1992年，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)確立，1994年，為全面建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，推動企業(yè)的國際化競爭，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，并按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”，生產(chǎn)型增值稅在組織稅收收入中發(fā)揮了重要作用，對于1994年開始的分稅制財政體制改革具有重要意義。然而同時也帶來了出口產(chǎn)品的成本價格上漲，削弱了國內(nèi)產(chǎn)品的國際市場競爭力，制約了投資，不利于經(jīng)濟(jì)的快速增長；2003年黨的十六屆三中全會確立了：建成完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，為此自2004年7月1日起，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)實施了增值稅轉(zhuǎn)型試點，并于2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)為消費型，消費型增值稅避免了企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，切實減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的生存和發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用，同時鼓勵了投資和擴(kuò)大了內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，使國家成為了中等收入國家。然而，此時增值稅的改革步伐并沒有停止，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，拉開“營改增”大幕。那么國家為什么要在此時“營改增”呢？

1.解決重復(fù)征稅的問題，助推社會分工的精細(xì)化發(fā)展。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其本質(zhì)特征就是僅對商品或勞務(wù)的新增價值征稅，在實際當(dāng)中，企業(yè)繳納的增值稅是根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，計算而得，這一計算方式也就是我們通常說的稅款抵扣。增值稅征收的這一特征，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅，納稅人的總體稅負(fù)不會因為生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而累加，是一種更加科學(xué)合理的稅種。

現(xiàn)行增值稅法規(guī)對于貨物征收增值稅，對于勞務(wù)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅本身并沒有進(jìn)項抵扣，按照營業(yè)全額來計算，造成了稅款的重復(fù)征收，對于一些中間環(huán)節(jié)過多的服務(wù)業(yè)來講，稅負(fù)更是明顯偏重。而且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工更加精細(xì)、明晰，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的分工和協(xié)作環(huán)節(jié)將大大增多，這樣重復(fù)征稅現(xiàn)象將越來越嚴(yán)重，不利于企業(yè)的發(fā)展及社會分工的精細(xì)化發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅后，抵扣機(jī)制作用顯現(xiàn)，將消除營業(yè)稅納稅人所承受的重復(fù)征稅因素，助推社會分工更加精細(xì)、明晰發(fā)展。

2.助推企業(yè)轉(zhuǎn)型，對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品，輕服務(wù)的問題，從而帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。發(fā)展服務(wù)業(yè)，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的選擇，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。2012年，中國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到6100美元（2014.4.23國家發(fā)改委規(guī)劃司司長徐林說：目前人均GDP已經(jīng)達(dá)6700多美元了，是中等收入國家水平，希望十三五進(jìn)入高收入國家行列12616美元以上。），成為中等收入國家，國際經(jīng)驗表明，當(dāng)一個國家進(jìn)入中等偏上收入發(fā)展階段后，服務(wù)業(yè)將加速發(fā)展，服務(wù)業(yè)從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重將顯著提高，2011年，我國服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)就業(yè)崗位首次超出農(nóng)業(yè)，成為第一大就業(yè)領(lǐng)域就極好的驗證了這一點。為順應(yīng)這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國作出了發(fā)展服務(wù)業(yè)的選擇，2010年10月18日，十七屆五中全會通過了十二五規(guī)劃（2011-2015），不再提GDP具體指標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整變?yōu)橹鞴シ较?，消費列為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車之首。2013年兩會，習(xí)近平在參加上海代表團(tuán)審議時強(qiáng)調(diào)“要加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，堅持三、二、一產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展”，這也是服務(wù)業(yè)發(fā)展的新希望。

發(fā)展服務(wù)業(yè)，讓服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重將顯著提升，讓服務(wù)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)增長的新引擎，就必須摒棄過去農(nóng)業(yè)立國，重產(chǎn)品輕服務(wù)的思維，從稅收上來講就是要讓服務(wù)和產(chǎn)品稅負(fù)一致，改變過去服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。稅負(fù)的降低不僅能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工的精細(xì)化和專業(yè)化程度的加大，而且有助于擴(kuò)大服務(wù)業(yè)的市場需求，深化產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作，進(jìn)而推動服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。而且，“營改增”直接受益的雖是服務(wù)業(yè)，但對制造業(yè)將產(chǎn)生一定的“溢出效益”，立足長遠(yuǎn)，服務(wù)業(yè)的發(fā)展將進(jìn)一步促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。

3.促進(jìn)社會就業(yè)，穩(wěn)定物價改善民生。服務(wù)業(yè)是就業(yè)的最大容納器，如美國，在服務(wù)業(yè)就業(yè)者占到了8成，我國直到2011年，占比達(dá)35.7%，才首次超過農(nóng)業(yè)，這和中國重農(nóng)抑商的傳統(tǒng)及政府的重視不夠有關(guān)。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)雖然得到了加速發(fā)展，但服務(wù)業(yè)發(fā)展不暢，由于第二產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)造GDP上強(qiáng)于服務(wù)業(yè)，為追求GDP，政府招商引資首先工業(yè)，農(nóng)業(yè)、制造業(yè)就業(yè)占比一直較高，造成就業(yè)的不暢，也造成大學(xué)生的就業(yè)壓力。在促進(jìn)社會就業(yè)方面，“營改增”后，第三產(chǎn)業(yè)將得到快速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)門類齊全、勞動力密集型企業(yè)眾多，將容納更多的就業(yè)人群，以湖北省為例，2013年因“營改增”試點新增就業(yè)達(dá)24.3萬人。大學(xué)教育是通才教育，就業(yè)領(lǐng)域是服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也將緩解大學(xué)生就業(yè)壓力。此外，“營改增”將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展步伐，進(jìn)而帶動就業(yè)崗位的供給增加。“營改增”減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，有利于企業(yè)降低成本，最終會在一定程度上降低產(chǎn)品和服務(wù)的價格，有利于穩(wěn)定物價，改善民生。

4.減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，助推經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于中華民族偉大復(fù)興的中國夢的實現(xiàn)。改革開放30余年，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展翻天覆地，進(jìn)入2014年，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)排名世界第二，僅次于美國，但并未實現(xiàn)真正的富裕，就如李克強(qiáng)2014年6月18日在英國演講時說：中國經(jīng)濟(jì)總量世界第二，但人均排名80多位，中西部剛達(dá)5000美元，不到澳洲2011年就達(dá)到的人均55590美元的1/10，一些省份更是不到2000美元。那么如何實現(xiàn)真正的富裕呢？寫作了《國富論》的亞當(dāng)·斯密說：和平、輕稅負(fù)和寬容的司法行政是把一個最原始的國家發(fā)展為最大限度繁榮的國家的三種手段，沒有第四種；中國明代文淵閣大學(xué)士邱浚說：“古者藏富于民，民財既理，則人君之用度無不足者，是故善于富國者，必先理民之財，而為國理財者次之?！贝笠馐钦f，老百姓富了、企業(yè)家富了，國家才能富了；明朝內(nèi)閣首輔張居正推出稅收“一條鞭法”，正稅以外無雜稅，一方面地方政府的亂收費大幅度減少，人民負(fù)擔(dān)得以減輕；另一方面國庫收入三年內(nèi)增加一倍多。因此，要國富，必先民富，民要富，企業(yè)要先富，減稅將成為企業(yè)發(fā)展的有力推動。一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，減稅才是實現(xiàn)國家真正富裕的選擇，就如加拿大財長奧利弗所言：加拿大政府預(yù)計將在2015年達(dá)成預(yù)算平衡。在達(dá)成預(yù)算盈余后，焦點將放在減稅上。一旦達(dá)成預(yù)算平衡，首要任務(wù)就是提供稅收減免。不要預(yù)計財政部在達(dá)成預(yù)算盈余后會加大政府支出。

小河有水大河滿，國家要富裕，首先人民要富裕，大企業(yè)強(qiáng)國，小企業(yè)富民，中國需要頂天立地的大企業(yè)，更需要鋪天蓋地的小企業(yè)，中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)對民生的貢獻(xiàn)不可忽視。國務(wù)院研究室黨組成員黃守宏，2012年兩會后說：中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位概括為：5、6、7、8、9。5─中小企業(yè)稅收貢獻(xiàn)占整個稅收的50%；6─占GDP的60%；7─占進(jìn)出口的70%；8─承擔(dān)就業(yè)的80%；9─數(shù)量占99%，其中小微企業(yè)是主要組成部分，占95%左右。歐洲有97%左右的企業(yè)是15人以下的小企業(yè)，我國小微企業(yè)數(shù)量占到了95%。營改增，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是小微企業(yè)，服務(wù)業(yè)的負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)輕裝上陣，放水養(yǎng)魚，增強(qiáng)企業(yè)積極性，企業(yè)活了，尤其是小微企業(yè)活了，就能增加就業(yè)，就業(yè)上升，百姓收入就能增加，收入增加，消費就會增加。這就助推了以消費為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計2013年減稅規(guī)模超過1400億元，比2012的426億元超過近1000億元。截至2013年年底，全國小微企業(yè)1169.87萬戶，占各類企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬戶個體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計，則小微企業(yè)在工商登記注冊的市場主體中所占比重達(dá)到94.15%。全國小微企業(yè)解決了我國1.5億人口的就業(yè)問題。

“營改增”的抵扣機(jī)制，對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向新增行業(yè)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣，稅負(fù)普遍減輕。對改革的行業(yè)來說，在合理的稅制設(shè)計下，改變了營業(yè)全額征稅的狀況，僅對增值額征稅，可以實現(xiàn)總體稅負(fù)不增加或略有下降。隨著改革的不斷推進(jìn)與抵扣機(jī)制的進(jìn)一步規(guī)范，“營改增”將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅改革初衷，促進(jìn)全民富裕的中國夢的實現(xiàn)。

三、加快營改增配套措施建設(shè)，助推營改增改革

營改增對于企業(yè)的利好在于，改征收增值稅后，企業(yè)可以享受稅收抵扣，但如果企業(yè)沒有可抵扣的稅收，或者抵扣稅額少，則對于企業(yè)來說，由于增值稅的稅率普遍高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)繳納的稅款不是少了而是多了。這樣就會影響企業(yè)改革的積極性，有悖于國家“營改增”的初衷。因此國家應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)分增值稅稅率。

營業(yè)稅是地方稅種，增值稅是中央地方共享稅，營改增后中央財權(quán)將得到進(jìn)一步鞏固，中央收入將得到進(jìn)一步保障，對于加強(qiáng)中央集權(quán)管理，實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢具有重要意義。但其同時勢必影響到地方收入，在地方事權(quán)不變的情況下，減少地方收入，對于地方的事業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利，也必將影響地方政府對地方企業(yè)營改增的積極性。因此國家要盡快出臺措施保障地方政府財權(quán)。

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（作者單位：云南大學(xué)職業(yè)技術(shù)教育學(xué)院 云南昆明 650091）

（責(zé)編：呂尚）