王亞元

摘 要：通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及形成的介紹和分析，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的可行做法，為充分發(fā)揮審計(jì)效能提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 特點(diǎn) 成因 防范

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）05-138-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公安邊防部隊(duì)已經(jīng)開展多年，在各級黨委的重視和廣大官兵的支持下，通過審計(jì)人員的努力工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范經(jīng)費(fèi)開支、提高經(jīng)費(fèi)使用效益、確保邊防中心任務(wù)圓滿完成等方面，發(fā)揮了積極作用，受到了廣大官兵的歡迎和認(rèn)可。近年來，為了適應(yīng)審計(jì)新的形勢任務(wù)需要，經(jīng)過認(rèn)真研究和廣泛調(diào)研，上級業(yè)務(wù)部門先后出臺(tái)了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)細(xì)則》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范》等制度、規(guī)章，對規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了巨大的作用。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)層面仍處于理論和實(shí)踐的探索階段，加之隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化，部隊(duì)軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必然出現(xiàn)新的情況、新的問題，隨之給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來更多的復(fù)雜性和艱巨性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為審計(jì)人員必須面對的課題。在審計(jì)部門內(nèi)部，為了提高審計(jì)效能，研究探討如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢在必行。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特點(diǎn)

《國際審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而經(jīng)審計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！苯?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，對某一審計(jì)事項(xiàng)作出錯(cuò)誤的取證和判斷，進(jìn)而得出與實(shí)際情況不相符合的審計(jì)結(jié)果，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告和審計(jì)意見，給審計(jì)報(bào)告的使用者帶來錯(cuò)誤的信息，造成不必要的損失，并由此引起實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織和人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和蒙受相應(yīng)損失的可能性。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自始至終伴隨著審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，不以審計(jì)人員的意志或愿望而消失。有別于其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有如下特點(diǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)存在的多階段性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入和群眾訴求的提高，各級黨委政府對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)提出多樣需求，因?yàn)楸粚徲?jì)對象和被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有復(fù)雜性、隱蔽性和差異性，同時(shí)審計(jì)人員所掌握信息資料的有限性、不對稱性以及審計(jì)期間跨度較長等原因，造成風(fēng)險(xiǎn)因素貫穿于審計(jì)工作的全過程，尤其表現(xiàn)為審計(jì)取證不完備、審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確、責(zé)任界定不合理、審計(jì)處理處罰意見不恰當(dāng)?shù)葐栴}，這都會(huì)直接間接影響審計(jì)結(jié)論的正確性，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)因素地表現(xiàn)形式?jīng)Q定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多階段性，集中出現(xiàn)在審計(jì)評價(jià)、審計(jì)責(zé)任界定、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)處理處罰等四個(gè)主要階段，也可以說，貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

（二）造成影響的復(fù)雜性

不同于其他類型的審計(jì)，按照《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》的要求，審計(jì)部門出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告經(jīng)審定后將抄送單位人事管理部門，歸入被審計(jì)對象的個(gè)人檔案，并作為人事管理部門考核、任用、獎(jiǎng)懲干部以及班子量化考核的重要參考依據(jù)。作為具有法定效力的審計(jì)報(bào)告，如果得出的審計(jì)結(jié)論與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)際情況及效果不符，不僅直接影響到被審計(jì)對象的個(gè)人政治前途，更多的是對部隊(duì)可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)費(fèi)使用效益、審計(jì)部門權(quán)威性等方面產(chǎn)生影響，甚至造成不良后果。這種影響既有直接的，也有間接地；既有經(jīng)費(fèi)上的，也有政治上的；既有個(gè)人的、也有組織的；既有審計(jì)部門的、也有決策層的，影響的復(fù)雜性不言而喻。

（三）控制效果的有限性

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在理論上是可控的，但由于目前邊防部隊(duì)審計(jì)部門承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)量大、時(shí)限要求緊，最主要的還是審計(jì)內(nèi)容上不僅要對被審計(jì)對象所在單位財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法性進(jìn)行鑒定，更涉及對經(jīng)濟(jì)決策程序的科學(xué)合理性以及被審計(jì)對象個(gè)人廉潔自律等情況進(jìn)行評價(jià)，這些都是審計(jì)部門必須面對的風(fēng)險(xiǎn)因素。如果審計(jì)部門希望在工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和階段做好風(fēng)險(xiǎn)控制，那么需要投入的人力、時(shí)間等審計(jì)成本就必須擴(kuò)大。在一般情況下，囿于有限的審計(jì)資源，審計(jì)部門只能在一定的行政成本范圍內(nèi)采取控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，并且這種控制措施也不能保證對風(fēng)險(xiǎn)的完全規(guī)避。這種審計(jì)成本有限度投入和追求審計(jì)較高效率的矛盾造成風(fēng)險(xiǎn)控制的有限性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

為了盡可能地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)部門必須認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而采取針對性措施有效防范風(fēng)險(xiǎn)。決定風(fēng)險(xiǎn)的因素固然很多，比如外部的不當(dāng)影響、審計(jì)方法的先進(jìn)與否等等，本文著重從決定審計(jì)關(guān)系的審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）審計(jì)主體方面

審計(jì)主體可以劃分為審計(jì)部門和審計(jì)人員。他們對風(fēng)險(xiǎn)的影響主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)部門內(nèi)部是否建立并落實(shí)了審計(jì)工作質(zhì)量控制制度、審計(jì)工作復(fù)核制度、審計(jì)取證審核制度等內(nèi)部操作規(guī)范。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是一種正在探索的審計(jì)類型，面對不同類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，制度規(guī)范的不完善和滯后在所難免，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是客觀存在的。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)操守以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)情況是部分審計(jì)人員的自身知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力可能難以達(dá)到完成任務(wù)所需的期望水平，但是工作規(guī)范卻要求審計(jì)人員必須具備高尚的品德、正直的職業(yè)道德和一絲不茍的工作態(tài)度，這些較高的要求與審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)際情況還是存在較大的差異，不可避免地會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)客體方面

審計(jì)客體包括接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的單位。被審計(jì)對象所在單位的事業(yè)規(guī)模、經(jīng)費(fèi)來源渠道、單位后勤管理水平、歷史遺留問題、財(cái)務(wù)部門核算能力、關(guān)鍵人員變動(dòng)情況等因素，都決定了審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，會(huì)帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料失真、缺失、內(nèi)部控制制度失效、業(yè)務(wù)人員品行不端等個(gè)別非典型原因，也會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及客觀存在性的了解，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，就應(yīng)針對性地采取措施去規(guī)避和防范，只要措施得當(dāng)，就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍和水平，審計(jì)工作就是成功的。主要應(yīng)采取四個(gè)方面的措施。

（一）從頂層設(shè)計(jì)著手，解決法律法規(guī)不健全的問題

審計(jì)工作是依法實(shí)施的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)體系不健全已經(jīng)成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。法律法規(guī)體系的完善需要從頂層設(shè)計(jì)入手，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，認(rèn)真聽取審計(jì)人員、各級黨委和潛在審計(jì)對象的意見建議，制定切合各警種實(shí)際情況、具有可操作性的規(guī)范性文件，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。當(dāng)務(wù)之急是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，明確對不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部評價(jià)什么、怎么評價(jià)、其他業(yè)務(wù)部門在審計(jì)時(shí)應(yīng)負(fù)有什么職責(zé)，避免出現(xiàn)審計(jì)部門“單打獨(dú)斗”或“包打天下”。建立健全嚴(yán)格的審計(jì)內(nèi)控制度是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻。

（二）從審計(jì)內(nèi)容著手，解決審計(jì)重點(diǎn)不突出的問題

2013年9月，中央軍委下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》，明確了軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，作為一個(gè)綱領(lǐng)性的制度，不可能面面俱到。在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)結(jié)合審計(jì)對象及其所在單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況，在審計(jì)方案制定時(shí)，就要明確審計(jì)重點(diǎn)，圍繞黨委關(guān)注、官兵關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策、依法理財(cái)、戰(zhàn)斗力意識(shí)、基層意識(shí)、個(gè)人廉潔自律、以及政策執(zhí)行力等方面為抓手，切不可“胡子眉毛一把抓”，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)而背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。

（三）從規(guī)范實(shí)務(wù)著手，解決審計(jì)效果不明顯的問題

這里有兩層含義：一是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)方案、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核、征求意見、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)范，確保審計(jì)工作合法合規(guī)；二是突破傳統(tǒng)審計(jì)方法的束縛，創(chuàng)新工作手段。把一部分審計(jì)人員從“翻賬查表”中解脫出來，靈活采取問卷調(diào)查、個(gè)別座談、實(shí)地查看、查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、加大審計(jì)公示、擴(kuò)大審計(jì)承諾范圍等非傳統(tǒng)審計(jì)方法，拓寬審計(jì)線索來源渠道，減少與被審計(jì)單位信息不對稱的矛盾，跳出財(cái)務(wù)賬務(wù)看問題，往往能收到事半功倍的審計(jì)效果。

（四）從提高人員素質(zhì)著手，解決審計(jì)水平不高的問題

作為審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)高低直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。一是提高審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)。較高的政治素質(zhì)是審計(jì)人員的基本要求，可以確保審計(jì)人員忠于職守、遵守職業(yè)道德，避免審計(jì)部門內(nèi)部的人為風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)隊(duì)伍政治上的純潔性和可靠性。二是強(qiáng)化審計(jì)人員依法審計(jì)意識(shí)。除了要熟練掌握本專業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)范性文件外，還應(yīng)了解《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《紀(jì)律條令》、《黨章》等，從制度層面減少審計(jì)評價(jià)的隨意性、提高審計(jì)定性的準(zhǔn)確性。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。“工欲善其事必先利其器”，要努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代科技知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)方法；努力學(xué)習(xí)工程、法律、金融等多學(xué)科知識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)復(fù)合專業(yè)型審計(jì)干部，這既是《審計(jì)法》規(guī)定的對審計(jì)人員后續(xù)教育的要求，更是適應(yīng)形勢發(fā)展需要，從審計(jì)技術(shù)層面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要。

總而言之，只有充分認(rèn)識(shí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，了解其產(chǎn)生的主要原因，就能有的防矢，采取針對性的防范措施，從而有效規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理中的目標(biāo)，真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為遏制腐敗、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的抓手，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在部隊(duì)全面建設(shè)中的應(yīng)有作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣東省公安邊防總隊(duì)審計(jì)處 廣東廣州 510660）（責(zé)編：賈偉）