夏麗瓊

[摘要]近年來，面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，各國政府開始重視環(huán)境保護(hù)問題，投入大量資金來治理環(huán)境問題。為監(jiān)管政府投入資金的落實(shí)情況和環(huán)境治理項目的開展進(jìn)程，環(huán)境績效審計進(jìn)入對環(huán)境項目績效評價的新階段，其中，評價模型的構(gòu)建和指標(biāo)的選擇是開展環(huán)境績效審計的難點(diǎn)所在。本文將環(huán)境優(yōu)值模型應(yīng)用到傳統(tǒng)的壓力—狀態(tài)—響應(yīng)（PSR）評價模型中，將傳統(tǒng)指標(biāo)結(jié)合環(huán)境績效審計評價指標(biāo)，給環(huán)境績效審計工作帶來新思路。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境優(yōu)值模型；環(huán)境績效審計；應(yīng)用

[DOI]1013939/jcnkizgsc201547064

1我國環(huán)境績效審計研究概述

11環(huán)境績效審計的定義

我國將環(huán)境績效審計這一概念定義為：由國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托進(jìn)行環(huán)境管理的責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價其責(zé)任履行狀況，提出環(huán)境績效管理的建議，促進(jìn)其全面有效提高環(huán)境績效管理效率的一種審計控制活動。環(huán)境績效審計不僅包括對環(huán)境項目的事前和事中審計，也包括對完成后的項目進(jìn)行事后追蹤審計，因此，環(huán)境績效審計的審計范圍廣、覆蓋內(nèi)容全面。

12環(huán)境績效審計的內(nèi)容

環(huán)境績效審計主要包括兩個基本特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)性和效率性。在經(jīng)濟(jì)性方面，主要指在環(huán)境治理方面投入的資金是否控制在預(yù)算內(nèi)，投入資金成本是否超過環(huán)境治理項目帶來的效益。在效率性方面，指環(huán)境治理項目是否達(dá)到預(yù)期治理目標(biāo)，投入的資金是否達(dá)到預(yù)期效益。

13我國環(huán)境績效審計研究的現(xiàn)狀

我國目前對環(huán)境績效審計的研究工作還處于合法性和合規(guī)性審計階段，但環(huán)境績效審計并不僅僅局限于這兩項研究，因此，我國環(huán)境績效審計還有很大的研究空間。隨著社會各界環(huán)保意識的不斷加強(qiáng)，政府和企業(yè)承受著更多來自外界的環(huán)保壓力，它們也被要求出示社會責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等與環(huán)境績效相關(guān)信息。政府和企業(yè)迫于壓力，會采取具體措施提高環(huán)境績效，這不僅可以強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，也可以促進(jìn)社會的可持續(xù)發(fā)展。

目前對環(huán)境績效審計的研究方法，主要使用的還是常規(guī)的審計方法。

2環(huán)境優(yōu)值模型研究概述

21環(huán)境優(yōu)值模型的定義

環(huán)境優(yōu)值模型是針對公共環(huán)境項目的審計評價方法，能對環(huán)境績效進(jìn)行綜合評價，且具備實(shí)際可操作性，因此，該模型可用于對國家及地區(qū)的環(huán)境績效進(jìn)行審計。其操作流程為：對需審計的環(huán)境項目，確定指標(biāo)及相應(yīng)的權(quán)重，通過方差計算出環(huán)境優(yōu)值，是環(huán)境績效審計的一項重要評判標(biāo)準(zhǔn)。

22環(huán)境優(yōu)值模型的優(yōu)越性

環(huán)境優(yōu)值模型可為環(huán)境績效評價提供重要的評價依據(jù)。具體來說，其優(yōu)越性體現(xiàn)在：

（1）綜合性。環(huán)境優(yōu)值模型綜合選取環(huán)境指標(biāo)，且其選擇標(biāo)準(zhǔn)也符合國家或地區(qū)的具體環(huán)境情況，將多種指標(biāo)融入到具體模型中，得到的環(huán)境優(yōu)值可以體現(xiàn)每種指標(biāo)對環(huán)境的影響，因此，通過環(huán)境優(yōu)值模型，可對環(huán)境項目進(jìn)行綜合評價，也可為環(huán)境績效審計提供綜合性依據(jù)。

（2）持續(xù)性。環(huán)境優(yōu)值模型計算的是國家或者地區(qū)連續(xù)一段時間的環(huán)境優(yōu)值，可以避免短期數(shù)據(jù)的偶然性，能滿足環(huán)境績效審計對環(huán)境項目持續(xù)性審計的要求。

（3）靈活性。隨著社會公眾環(huán)保意識的不斷增強(qiáng)，人們對環(huán)境治理提出了更高的要求，并且，環(huán)境問題也變得更復(fù)雜和多樣化。而環(huán)境優(yōu)值模型能在原有指標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)新的環(huán)境問題隨時改良指標(biāo)，且按照具體問題的重要性確定權(quán)重，能得到一個全新的環(huán)境優(yōu)值，不需全盤否定之前指標(biāo)，更具有現(xiàn)實(shí)意義。可見，靈活性是環(huán)境優(yōu)值模型不可或缺的一大優(yōu)勢。

（4）包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。環(huán)境績效審計是一種綜合的審計工作，考慮的內(nèi)容也比較全面，因此，環(huán)境優(yōu)值模型不僅考慮到易獲得的財務(wù)指標(biāo)，也把具有重要意義的非財務(wù)指標(biāo)計算在列。因不同指標(biāo)有各自單位，在運(yùn)用模型之前需將它們統(tǒng)一量化成標(biāo)準(zhǔn)化的無單位指標(biāo)，保證了得出的環(huán)境優(yōu)值具有可比性。

3環(huán)境優(yōu)值模型在環(huán)境績效審計中的具體應(yīng)用

31數(shù)據(jù)的獲取

首先是獲取環(huán)境優(yōu)值模型所需的指標(biāo)，主要包括兩類：一類為環(huán)境指標(biāo)，具體可通過目前已有的成熟環(huán)境模型獲得，主要用于測量大氣和水環(huán)境質(zhì)量、土壤環(huán)境質(zhì)量等。另一類為具體指標(biāo)相對應(yīng)的目標(biāo)值和取值范圍。每種環(huán)境質(zhì)量評價可用Fi來表示，在理想值Vi附近可得到取值的上下限范圍，為Bi，則該環(huán)境指標(biāo)Fi的正常標(biāo)準(zhǔn)值范圍為（Vi-Bi/2，Vi+Bi/2）。

32環(huán)境優(yōu)值模型的構(gòu)建

環(huán)境優(yōu)值U的構(gòu)建，可以通過環(huán)境指標(biāo)Fi來測算，具體為如下公式：

U=[DD（]n[]i=1[DD）][SX（]Fi-Vi[]Bi[SX）]

式中，F(xiàn)i為每類環(huán)境質(zhì)量評價指標(biāo)的監(jiān)測數(shù)；Vi為理想值；Bi為可取值上下限范圍。

上式中，當(dāng)Fi達(dá)到理想值Vi時，F(xiàn)i-Vi=0，能得出環(huán)境優(yōu)值U=0，此時的環(huán)境處于最佳狀態(tài)。除此之外，可對模型進(jìn)行改良，將指標(biāo)的權(quán)重應(yīng)用到模型中，可得到如下公式：

U=[DD（]n[]i=1[DD）]ωi（[SX（]Fi-Vi[]Bi[SX）]）2

通過環(huán)境優(yōu)值模型的測算，可綜合全面評價國家或地區(qū)的環(huán)境治理情況。

33指標(biāo)選擇標(biāo)準(zhǔn)

指標(biāo)的篩選是環(huán)境優(yōu)值模型實(shí)施過程中必不可少的一步，能確保最終得到的環(huán)境優(yōu)值具有實(shí)際意義。在指標(biāo)的篩選過程中應(yīng)遵循以下原則：

（1）目標(biāo)性原則。針對具體的環(huán)境問題選擇合適的評價指標(biāo)，明確環(huán)境治理的目標(biāo)，可減少指標(biāo)的片面和重復(fù)。

（2）明確性原則。指標(biāo)的選擇必須明確易于理解，使選擇的指標(biāo)能體現(xiàn)環(huán)境治理的目標(biāo)，使最終獲得的評價結(jié)果具有現(xiàn)實(shí)意義。

（3）可操作性。選擇的指標(biāo)最終是要運(yùn)用到模型的計算中去的，如果指標(biāo)不能具體量化或者無法獲得，那指標(biāo)的選擇也缺乏意義，因此，選擇的指標(biāo)必須具備可操作性，才能在最后獲得理想的結(jié)果反饋。

（4）可比性原則。為了能比較最終環(huán)境績效審計的結(jié)果，得到的環(huán)境優(yōu)值必須具備可比性，這也要求所選取指標(biāo)的可比性，因此，指標(biāo)必須經(jīng)統(tǒng)一量化，要具有標(biāo)準(zhǔn)性和無單位化。

（5）實(shí)用性原則。指標(biāo)的選擇不能脫離實(shí)際，必須具備實(shí)用性，否則最終也無法得到切實(shí)有用的環(huán)境優(yōu)值，因此，在考核指標(biāo)時，簡單易行的指標(biāo)可優(yōu)先考慮。

4結(jié)論

環(huán)境問題不單單是指眼前的環(huán)境污染問題，更是需要長久重視的熱點(diǎn)問題。其中，環(huán)境績效審計對改善環(huán)境問題具有重要意義。盡管目前我國的環(huán)境績效審計仍不是很完善，許多工作仍處于探索階段，但通過國內(nèi)學(xué)者的共同努力，我國的環(huán)境審計研究工作還是存在很大的進(jìn)步空間的，我們可根據(jù)我國的具體國情，研究出一套適用于我國的環(huán)境績效審計理論。

環(huán)境優(yōu)值模型是環(huán)境績效審計研究中不可或缺的重要工具，它能綜合持續(xù)反映國家或地區(qū)的環(huán)境治理狀況，只有充分利用環(huán)境優(yōu)值模型，我國環(huán)境績效審計研究才能踏上新臺階。

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