高培琳

[摘 要]企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，目前，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。然而，由于存在領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、內(nèi)審制度不完善等問題制約了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度。文章通過闡述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能和建立的內(nèi)容，分析了目前內(nèi)審制度建設(shè)方面的現(xiàn)狀和存在問題，提出了強(qiáng)化內(nèi)審職能，完善管理制度等幾個方面的相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.41.133

1 引 言

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建在探索前進(jìn)的過程中得到逐步發(fā)展完善，但仍然存在制約審計(jì)工作發(fā)展的問題存在。為提高企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，必須提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善管理制度，提高人員素質(zhì)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動得到全面監(jiān)管，保障資金運(yùn)行安全有效。

2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度基本理論概述

2.1 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)概念

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。

2.2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)意義

審核和評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，提供及時、有效的數(shù)據(jù)分析和經(jīng)營建議，防止出現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險。同財(cái)務(wù)管理部門相互依托，對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，保證各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策的完成和落實(shí)，保證資金運(yùn)行的安全性和盈利性。

3 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度建立的原則和內(nèi)容

3.1 審計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制建立的原則

（1）獨(dú)立性原則。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，不能同其他部門合并或隸屬于財(cái)務(wù)、紀(jì)委、監(jiān)察等部門，以便更好的應(yīng)用審計(jì)結(jié)果。

（2）客觀性原則。審計(jì)人員必須以客觀事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行去偽存真的分析，對被審計(jì)事項(xiàng)做出實(shí)事求是、公正的審計(jì)評價。

（3）權(quán)威性原則。應(yīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和必要性，內(nèi)審人員自身要認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉明。

（4）效益性原則。內(nèi)審應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益這個核心點(diǎn)，糾正和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的偏誤，激勵和推動優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和管理方法，促進(jìn)集團(tuán)整體利益的不斷提升。

3.2 審計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制建立的內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及指南》等國家相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制定。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審制度的建立需要具備以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）確定內(nèi)審職責(zé)和要求。確認(rèn)內(nèi)審服務(wù)對象，主要是企業(yè)集團(tuán)的決策者，即集團(tuán)董事會；確認(rèn)內(nèi)審職責(zé)，一般是與審計(jì)機(jī)構(gòu)平行或下屬部門、控股子公司、有重大關(guān)聯(lián)的參股公司的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)、評價；確認(rèn)內(nèi)審范圍，一般為財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投資、關(guān)聯(lián)交易等大額資金經(jīng)濟(jì)運(yùn)作進(jìn)行真實(shí)性、完整性、合法性、效益性審計(jì)，提出有效建議。

（2）確定內(nèi)審權(quán)限。內(nèi)審機(jī)構(gòu)有權(quán)要求被審計(jì)部門上報(bào)或提取、查閱與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的文件、資料、數(shù)據(jù)等，有權(quán)到現(xiàn)場查驗(yàn)實(shí)物，有權(quán)對與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)查、詢問，有權(quán)臨時制止正在進(jìn)行的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)行為，封存相關(guān)資料，有權(quán)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出糾正、處理、改進(jìn)和防范建議。

（3）確定內(nèi)審程序。內(nèi)審一般分為準(zhǔn)備、實(shí)施、審結(jié)及存檔四個階段。

（4）確定內(nèi)審約束條款。被審計(jì)單位應(yīng)積極配合審計(jì)工作，及時、全面的提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，誠實(shí)回答審計(jì)詢問。審計(jì)人員應(yīng)遵守審計(jì)紀(jì)律，不得徇私舞弊，影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。

（5）確定內(nèi)審考核辦法。考核辦法內(nèi)容要具體、細(xì)化，同部門、個人經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，確保審計(jì)制度得到有效執(zhí)行和徹底落實(shí)。

4 目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度存在問題及原因

4.1 企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

（1）機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。有些企業(yè)集團(tuán)沒有獨(dú)立成立內(nèi)部審計(jì)部門，而是為了應(yīng)付上級要求建立了內(nèi)審職能，在我國許多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會，內(nèi)部審計(jì)人員無職無權(quán)，受部門的管理限制，為了不觸及各方利益，審計(jì)工作只能浮于表面，很難從客觀、公正的角度給出審計(jì)評價。

（2）機(jī)構(gòu)地位低。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)上級主管部門及上級分管領(lǐng)導(dǎo)較多，在集團(tuán)內(nèi)部地位低，審計(jì)工作不可避免地受到各級“婆婆”的利益限制。審計(jì)過程中涉及的具體部門、領(lǐng)導(dǎo)等個人利益時，難以客觀公正的進(jìn)行審計(jì)評價，減弱了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的服務(wù)管理職能。

4.2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能定位不當(dāng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄

（1）審計(jì)范圍狹窄。審計(jì)對象僅僅局限于會計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)領(lǐng)域收支結(jié)余等相關(guān)資料，等同于財(cái)務(wù)的一個審核和解釋。

（2）審計(jì)效率低下。審計(jì)實(shí)施基本上是對照會計(jì)準(zhǔn)則要求逐項(xiàng)審核會計(jì)憑證及報(bào)表，審計(jì)方法還停留在手工對賬階段，審計(jì)速度慢、效率低。

（3）審計(jì)角度單一。仍然停留于事后監(jiān)督，只對已經(jīng)進(jìn)行完畢的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行效益審計(jì)分析，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中起不到管理控制作用。

4.3 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部工作制度流程不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)監(jiān)管漏項(xiàng)

（1）工作制度落后，審計(jì)職能不清。內(nèi)部審計(jì)部門往往是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展到一定規(guī)模，為了實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益而設(shè)立，相對其他部門成立較晚。企業(yè)前期的工作制度對內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容涉及不足，導(dǎo)致審計(jì)工作開展時，理論支持較少。審計(jì)職能不能執(zhí)行到位，往往是經(jīng)濟(jì)運(yùn)作出現(xiàn)問題了，才想到對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)。造成內(nèi)部審計(jì)成為亡羊補(bǔ)牢的工具，起不到預(yù)防控制作用。

（2）制度執(zhí)行不力，監(jiān)督形同虛設(shè)。有時有制度了，有約束了，但審計(jì)部門由于顧慮經(jīng)辦部門分管領(lǐng)導(dǎo)或不想得罪人，沒有對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行詳細(xì)了解和監(jiān)管，僅僅浮在知曉的層面上，沒有充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。

5 關(guān)于我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的建議

5.1 領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

（1）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與審計(jì)職能相適應(yīng)的審計(jì)人員和工作環(huán)境，獨(dú)立確定審計(jì)工作重點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督管理及控制職能。

（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)集團(tuán)董事會或主要負(fù)責(zé)人管理。既提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理地位，又能夠充分調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性和主動性。同時也提升了審計(jì)部門的權(quán)威性和功能性。

5.2 拓寬審計(jì)范圍，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)性和效益性

（1）拓寬審計(jì)管理范圍。目前，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)已不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)審核和監(jiān)督，審計(jì)職能正在向監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、控制經(jīng)營流程和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動決策發(fā)展。對活動的發(fā)生、發(fā)展與結(jié)果進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督審核，并根據(jù)活動效果提出合理化建議，才能更好地服務(wù)于企業(yè)的決策者。

（2）拓寬審計(jì)方法。利用科學(xué)的信息化技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)，高質(zhì)高效地完成審計(jì)任務(wù)，既可以提高審計(jì)質(zhì)量，又可以推動審計(jì)管理工作快速發(fā)展。

（3）拓寬審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容可以涉及經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)人資料、經(jīng)濟(jì)活動會議記錄，“三重一大”事項(xiàng)執(zhí)行情況，內(nèi)控制度管理執(zhí)行情況等等。審計(jì)人員通過詢問、函證等審計(jì)手段，全面掌握被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)證據(jù)，做出客觀審計(jì)評價。

5.3 強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部全過程參與機(jī)制

（1）完善工作制度，保障審計(jì)順利開展。重新修訂完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)意識，制定行之有效的考核辦法，使內(nèi)部審計(jì)滲透到企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，保障審計(jì)工作順利開展。

（2）理清審計(jì)職能，確保審計(jì)全面監(jiān)管。充分發(fā)揮內(nèi)審預(yù)防、控制和督導(dǎo)作用，建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全程參與重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)工作機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后實(shí)行全過程監(jiān)管，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題給予及時監(jiān)控和制止。加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理，跟蹤審計(jì)建議落實(shí)效果，推動審計(jì)成果盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)效益。

6 結(jié) 論

總之，企業(yè)集團(tuán)要想取得更好更快發(fā)展，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是十分重要和必要的，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，更好的發(fā)促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用，是企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計(jì)工作人員共同面對的一個新課題。而制度的完善與否、執(zhí)行力的高低是決定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展速度的主要因素，只有各項(xiàng)必備條件同步強(qiáng)化，才能促進(jìn)我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展。

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