顏榕

摘 要：我國市場經(jīng)濟在不斷地發(fā)展與進步，與此同時上市公司也面臨著各種來源于市場環(huán)境的競爭。這些公司為了保證自己強有力的競爭優(yōu)勢就很有可能對財務(wù)報告進行粉飾，然而對財務(wù)報告進行粉飾會帶來許多相關(guān)的問題與危機。本文介紹了我國上市公司財務(wù)報告粉飾的成因以及防范上市公司財務(wù)報告粉飾的方法。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；粉飾；防范

1.上市公司財務(wù)報告粉飾成因

1.1投資者自身的原因

大多數(shù)投資者對上市公司財務(wù)報告的理解以及對相關(guān)數(shù)據(jù)進行的分析都不夠充分，通常來說他們只能利用公司凈收入的多少和年度經(jīng)營報告上所公布的股權(quán)評估來對該上市公司的業(yè)績和前景進行判斷。我國的終身雇傭制度已經(jīng)被瓦解，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，公司管理者的業(yè)績考核是以一些經(jīng)濟指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，管理者考核指標(biāo)能否達標(biāo)就成了他們能否續(xù)任、晉升職務(wù)以及任職期間工資和福利高低，甚至是政治前途是否光明的關(guān)鍵。所以上市公司管理者為了自身或是公司的利益往往會要求相關(guān)職業(yè)人做出一份與自己要求相符的財務(wù)報告來。一般來說上市公司吸納了大批優(yōu)秀的職業(yè)人，他們能夠運用一些很巧妙的技巧對財務(wù)報告進行粉飾，而大部分投資者是很難發(fā)現(xiàn)粉飾過后的財務(wù)報告其中的漏洞。雖然股市中有少部分經(jīng)驗豐富的投資者能夠看出一些端倪，但是他們無法控制整個市場。

1.2證券市場的原因

由于信息的不對稱，某些參與者知道一些其他參與者所不知道的信息。在中國股市有大量的機構(gòu)投資者，他們聘請了大量的專家，能夠識別一些粉飾現(xiàn)象。而且機構(gòu)投資者一般都能夠得到更多關(guān)于上市公司的內(nèi)部消息，可以說他們不僅掌握了普通投資者不夠充分了解的普通信息，更掌握了普通投資者不知道的機密信息，但是他們?yōu)榱俗约旱睦鏁x擇與上市公司聯(lián)手，從而方便自己操控二級市場。

有些上市公司在未上市之前為了能夠順利上市也會對財務(wù)報告進行粉飾，上市之后為了能夠繼續(xù)配股或者由于經(jīng)營不佳而防止被摘牌也會對財務(wù)報告進行粉飾。有些上市公司由于已經(jīng)連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，為了防止被退市，一般都會有強烈的扭虧為盈的想法。當(dāng)公司的經(jīng)濟效益達不到預(yù)定的目標(biāo)，運營的業(yè)績沒有達到考核指標(biāo)的基礎(chǔ)要求時，管理者為了能鞏固自己的位置，為了給投資者一份漂亮的財務(wù)報告，他們就會想盡辦法來達到考核指標(biāo)的要求，經(jīng)常會通過夸大經(jīng)營業(yè)績等粉飾財務(wù)報告的手段來達成目的。當(dāng)上市公司的經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期、經(jīng)濟效益超額完成時，一些公司為了減輕自己后期的經(jīng)營壓力就會粉飾財務(wù)報告來減少經(jīng)營業(yè)績。

1.3制度的原因

中國的會計制度沒有足夠的約束力，沒有達到讓各方都自愿執(zhí)行的程度。理想的會計制度中，誰想要違反什么，肯定會從其他地方受到更大的懲罰，使弊大于利。當(dāng)市場經(jīng)濟不斷的進行變化時，一定會有新情況不斷出現(xiàn)，但如果沒有制定出良好的法律法規(guī)來創(chuàng)造一個好的經(jīng)濟條件，就會導(dǎo)致會計人員在處理某些會計事項時存在較大的不確定性。大量的上市公司利用會計制度的滯后性來對企業(yè)的財務(wù)報告進行粉飾。此外，按會計準(zhǔn)則要求，在一致性和規(guī)范性的前提下也有一定程度的靈活性，存在一些空間和余地來處理，使得會計人員能夠根據(jù)不同的情況做出不同的處理。對于一些公司來說，能夠選擇多種會計方法也為會計操縱提供了機會，他們可以根據(jù)需求和利益來操縱財務(wù)報告。

2.如何應(yīng)對財務(wù)報告粉飾行為

2.1加強內(nèi)部控制

上市公司的股東和領(lǐng)導(dǎo)層可以在實踐中不斷摸索，來找出一套適合自己公司的獎懲制度，使之既能對取得利益形成保障還能約束企業(yè)行為。公司可以設(shè)計出一套合適的激勵機制，讓代理人從自身效用最大化的角度出發(fā)，自覺地與委托者設(shè)定的目的一致，從而解決委托者與代理人之間的利益矛盾，使兩者有著共同的利益。通過在公司內(nèi)部建立健全對經(jīng)營者的有效控制制度來改良公司內(nèi)部監(jiān)督體系。將決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)完全分離開來，讓決策者、經(jīng)營者和監(jiān)督者各司其職、互不干涉，明確劃分出股東、董事會以及管理人員各自的利益、權(quán)利、義務(wù)，形成三者之間有效的制約關(guān)系，進而鏟除這些因為謀取私人利益而形成的財務(wù)報告粉飾的風(fēng)氣。同時，應(yīng)該要對整個社會進行全方位的道德建設(shè)和誠信教育，如果僅僅只有法律條文，而社會不積極參與，那么再好的制度也是蒼白的。在市場經(jīng)濟條件下強調(diào)道德建設(shè)是至關(guān)重要的，當(dāng)經(jīng)濟利益和道德規(guī)范相抵觸時，只有好的誠信教育才能發(fā)揮道德規(guī)范的作用。所以，我們應(yīng)該要求對上市公司的高管人員、會計人員和注冊會計師等會對上市公司財務(wù)報告存在較大影響的人進行職業(yè)道德教育，甚至還應(yīng)該要對各種監(jiān)管機構(gòu)、投資銀行、證券分析師、律師和新聞媒體工作者等進行職業(yè)道德教育。如此才能將上市公司財務(wù)報告粉飾這一行為進行有效的抑制與扼殺。

按照上市公司財務(wù)信息披露的內(nèi)容可以劃分為自愿性和強制性信息披露，為了更好地鼓勵和推動上市公司自愿披露財務(wù)信息，國家可以獎勵那些將比較重要的而法律法規(guī)沒有要求披露的財務(wù)信息披露出來的公司，使得更多上市公司的財務(wù)信息披露方式朝著強制性與自愿性披露相結(jié)合的方向發(fā)展。

2.2加強外部監(jiān)督

目前我國注冊會計師制度的不健全導(dǎo)致審計的獨立性不到位，行業(yè)內(nèi)部存在著不正當(dāng)?shù)母偁帯Ｓ行┳詴嫀煘榱双@得更多的利益，沒有能夠很好地履行審計職責(zé)，在利益的驅(qū)使下將會計準(zhǔn)則丟于腦后，開具虛假的審計報告，助長了上市公司進行財務(wù)報告粉飾的風(fēng)氣。注冊會計師的審計作用在對財務(wù)報告可靠性的確定、對財務(wù)報告粉飾的防范等方面有著相當(dāng)重要的地位。注冊會計師應(yīng)該客觀地收集和評價上市公司有關(guān)的經(jīng)濟活動和事項陳述，然后通過這些收集到的資料與公司應(yīng)該符合的標(biāo)準(zhǔn)程度對比來進行判斷，并告知股東以及債券人等利益相關(guān)者。注冊會計師制度的獨立性與否是注冊會計師能否充分發(fā)揮其監(jiān)督鑒證的職能以及能否有效降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。而為了保證注冊會計師的審計獨立性，應(yīng)該可以通過對市場準(zhǔn)入門檻進行一定程度的提高的方法，重新確定會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入制度，防止會計市場由于惡意競爭而出現(xiàn)差的淘汰掉好的的現(xiàn)象，應(yīng)該要對從業(yè)者的執(zhí)業(yè)環(huán)境進行清理，從而提高整個會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平與質(zhì)量。

我們還可以采取的措施有鼓勵上市公司之間的并購行為，當(dāng)公司出現(xiàn)經(jīng)營狀況不佳，或被發(fā)現(xiàn)信息披露虛假時，就允許其他公司對其進行收購，以此來威懾某些上市公司。或者是形成經(jīng)理人的代理權(quán)競爭機制，逐步培育經(jīng)理人市場，使股東能夠及時地在經(jīng)理人市場中挑選合適人選來取代不稱職的管理人員。

2.3建立健全法律法規(guī)

為了更好的防范上市公司對財務(wù)報告進行粉飾這一行為，我國應(yīng)該要加強會計制度的建設(shè)，建立健全會計方面的法律法規(guī)，讓我國的整個會計體系更加嚴(yán)謹(jǐn)健全。只有將我國會計方面的準(zhǔn)則和制度不斷地加以改善，才可能有效地降低財務(wù)報告粉飾情況的發(fā)生。我國會計方面的準(zhǔn)則和制度中有許多的灰色地帶，給那些管理層進行財務(wù)報告粉飾帶來過多的靈活操作。當(dāng)那些灰色地帶被更多地填平和抹去后，他們再來進行違規(guī)違法行為的話操作風(fēng)險性就大多了，從而能有效地防止他們鉆法律的空子。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻：

[1]李秀.上市公司財務(wù)報告粉飾防范措施[J].長江大學(xué)學(xué)報，2009（4）：212～213

[2]趙瑞雪，張小南.我國上市公司財務(wù)信息披露存在的問題及其影響與對策[J].西華大學(xué)學(xué)報，2008（6）：97～98

[3]劉霽明.企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量問題及其治理對策[J].天津經(jīng)濟，2010（11）：56～58