張瑞珍

摘要：文章首先介紹了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，接著指出了現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的弊端，最后針對(duì)弊端，提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除；建議

對(duì)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者一直存在分歧。一些學(xué)者認(rèn)為3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)還是過(guò)低，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高。還有一些學(xué)者認(rèn)為僅僅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能解決根本問(wèn)題，而應(yīng)該通過(guò)綜合的改革措施從根本上改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不合理現(xiàn)狀，這種觀點(diǎn)得到了很多學(xué)者的普遍認(rèn)同。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)稅法列舉的11項(xiàng)應(yīng)稅所得分別實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按不同的稅率征稅。

1.工資、薪金所得。工資、薪金所得，以個(gè)人每月工資、薪金收入額減除3500元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇取得的工資、薪金收入的外籍人員以及中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外任職、受雇取得工資、薪金的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其收入水平，費(fèi)用扣除總額為4800元。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額，減除稅法準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶業(yè)主生活費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用是指按月減除3500元的費(fèi)用。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，若個(gè)人每次收入額小于及等于4000元的，定額減除800元費(fèi)用；若個(gè)人每次收入額超過(guò)4000元的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得減除任何費(fèi)用。

7.個(gè)人公益性捐贈(zèng)扣除費(fèi)用的規(guī)定。個(gè)人將其所得通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利組織對(duì)貧困地區(qū)、受災(zāi)地區(qū)、教育事業(yè)及其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，允許從其應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除最大限額為納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的缺陷

某企業(yè)的兩員工小張和小李2015年3月份的納稅情況如下：小張3月份工資收入3900元，需繳納個(gè)人所得稅12元；小李3月份工資收入3400元，當(dāng)月又從外單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入700元，小李兩項(xiàng)收入均未達(dá)到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則不需要繳納個(gè)人所得稅。從納稅能力看，小李的納稅能力強(qiáng)于小張，卻不需要繳納個(gè)人所得稅，顯然違背了公平稅負(fù)的原則。這也從另一個(gè)方面暴露出我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的不夠完善。概括起來(lái)，其缺陷集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.考慮因素欠缺，家庭稅負(fù)較重。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度對(duì)所有的納稅人同等對(duì)待，對(duì)納稅人的個(gè)體差異和納稅人的納稅能力欠缺考慮，例如結(jié)婚與否、贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)及教育、醫(yī)療費(fèi)用、住房購(gòu)置等因素。家庭是人們生活的基本單元，除單身人員外，其他人員都是以家庭為單位來(lái)核算收入和費(fèi)用支出的?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅單位為個(gè)人，一項(xiàng)所得的同等收入的個(gè)人扣除同等的費(fèi)用，納稅人的家庭負(fù)擔(dān)因素沒(méi)有被考慮進(jìn)去，導(dǎo)致家庭收入差距拉大，使形式上的公平掩蓋了實(shí)質(zhì)的不公平。

2.“一刀切式”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，缺乏彈性。在我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，社會(huì)保障覆蓋面不廣的前提下，對(duì)工資、薪金收入統(tǒng)一施行3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，能確保稅負(fù)橫向公平，卻導(dǎo)致縱向的不公平。例如，在中低收入者仍占較大比重的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，維持基本生活費(fèi)用的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)?，F(xiàn)在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的“一刀切式”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入者的生活必要費(fèi)用征稅。此外，農(nóng)村從業(yè)人員和城鎮(zhèn)職工實(shí)行“一刀切式”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)農(nóng)村從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就不公平，因?yàn)榕c城鎮(zhèn)職工相比，農(nóng)村從業(yè)者缺乏良好的社會(huì)保障。因此，全國(guó)執(zhí)行統(tǒng)一的“一刀切式”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，缺乏彈性，使個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)作用不能得到有效的發(fā)揮。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮物價(jià)指數(shù)。近年來(lái)通貨膨脹、物價(jià)上漲已初現(xiàn)倪端。在物價(jià)普遍上漲時(shí)，居民的基本費(fèi)用開(kāi)支會(huì)明顯增加，如果還按原來(lái)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅的話，納稅人會(huì)繳納和原來(lái)一樣多的稅款，經(jīng)濟(jì)上就會(huì)更加困難。此外，如果通貨膨脹長(zhǎng)期持續(xù)的話，會(huì)導(dǎo)致納稅人的名義收入上升，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不變，就會(huì)適用更高的稅率，最終導(dǎo)致納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加。這樣的結(jié)果對(duì)納稅人而言是不公平的，這就需要個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也隨之作出指數(shù)化調(diào)整。

4.外籍人員享受超國(guó)民待遇。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍人員的工資、薪金收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除4800元的費(fèi)用，而我國(guó)境內(nèi)工作的中國(guó)公民的工資、薪金收入在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，只允許按月減除3500元的費(fèi)用，中國(guó)公民每月工資、薪金費(fèi)用扣除額比外籍人員少1300元。除此之外，外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，以非現(xiàn)金形式及實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬家費(fèi)、洗衣費(fèi)以及外籍人員取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)均免征或暫免征收個(gè)人所得稅，這明顯違背了同等國(guó)民待遇原則。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

上文的分析已經(jīng)說(shuō)明現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，過(guò)于僵硬缺乏彈性，存在一些弊端，不利于社會(huì)公平與正義。針對(duì)上述弊端，提出以下建議：

1.實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)制。以家庭為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)是世界上的許多國(guó)家的流行做法。而我國(guó)現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度，割裂了家庭的聯(lián)系，單純將每個(gè)人都規(guī)定為納稅整體，這樣做不僅增加了納稅成本，也不利于調(diào)節(jié)同等稅收群體不同稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。以家庭為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除，減少了單職工家庭的生活負(fù)擔(dān)，增加他們的可支配收入，符合稅制設(shè)置中公平與正義的理念。

2.改革“一刀切式”的制度。由于我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)居民收入差距較大，現(xiàn)在執(zhí)行的“一刀切式”的費(fèi)用扣除制度僅僅是形式上的公平。因此，提高費(fèi)用扣除額度，改革“一刀切式”的扣除制度，不同的地區(qū)居民、城鄉(xiāng)之間應(yīng)適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)更有利于揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平。

3.實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化。費(fèi)用扣除指數(shù)化，指在確定個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額時(shí)應(yīng)與商品價(jià)格指數(shù)掛鉤，根據(jù)商品價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)，對(duì)費(fèi)用扣除額作出定期調(diào)整，從而消除商品價(jià)格指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅負(fù)的影響。也就是說(shuō)，為消除通貨膨脹、商品價(jià)格上漲等因素對(duì)個(gè)人生活造成的影響，保障納稅人的基本生活需要，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額應(yīng)該隨著個(gè)人收入水平、物價(jià)水平的上升做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以準(zhǔn)確地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

4.統(tǒng)一內(nèi)外費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，外籍居民享受了超國(guó)民待遇，稅法規(guī)定的附加扣除費(fèi)用的條款和減免稅優(yōu)惠政策是違背公平原則的，外籍納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人在不公平的稅收環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，這就要求政府在個(gè)人所得稅稅制改革中，廢除對(duì)外籍人員的特殊優(yōu)惠和附加減除條款，統(tǒng)一內(nèi)外扣除制度。（作者單位：淄博職業(yè)學(xué)院）

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