王芬

摘要：內(nèi)部控制是火電完善會(huì)計(jì)制度，提高內(nèi)部管理效率，增強(qiáng)資產(chǎn)保值和增值能力的重要環(huán)節(jié)。隨著火電企業(yè)制度的不斷完善，加強(qiáng)內(nèi)部控制逐漸成為提高火電經(jīng)營與運(yùn)行效率重要工作，本文從內(nèi)部控制的基本概念出發(fā)，對(duì)火電企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析和探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：火電企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)控

1、火電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立起來，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)容制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容。在火電企業(yè)發(fā)展中，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，能夠確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，提升財(cái)務(wù)資金的利用率，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)?；痣娖髽I(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控凸顯出動(dòng)態(tài)化與層次化的特征，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控收到多種因素的制約與影響，而且財(cái)務(wù)內(nèi)控的原則是首先對(duì)基本制度進(jìn)行調(diào)控、其次是對(duì)具體制度進(jìn)行調(diào)控，在內(nèi)控管理中需要靈活的進(jìn)行調(diào)動(dòng)管理，結(jié)合實(shí)際情況制定相關(guān)制度，促進(jìn)企業(yè)的不斷建設(shè)發(fā)展。

2、內(nèi)控體系建設(shè)的思考

內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營效益和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)的安全完整及遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管的要求。但從我公司目前實(shí)施的情況來看，內(nèi)部控制體系在幫助企業(yè)達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營效益和效果以及保證資產(chǎn)的安全完整方面仍存在一定欠缺。

2.1 內(nèi)部控制體系覆蓋尚不全面

火電企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，主要包括：重大設(shè)備損壞、人身傷亡事故、全廠停電、環(huán)保事故、非計(jì)劃停運(yùn)和非計(jì)劃降出力等。因此，對(duì)電廠的管理層來說，保證機(jī)組的安全、可靠運(yùn)行是重中之重。但安全生產(chǎn)方面的內(nèi)容在《指引》的18項(xiàng)具體應(yīng)用指南中基本沒有描述，只是在《規(guī)范》第三章“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”中的第二十條中提及。筆者認(rèn)為，對(duì)發(fā)電企業(yè)如此重大的風(fēng)險(xiǎn)而內(nèi)控體系建設(shè)基本不涉及，這明顯與所宣傳的“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的理念相悖，同時(shí)也不符合“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”的全面性原則。另一方面，作為我國未來若干年的主旋律，節(jié)能降耗將對(duì)火力發(fā)電廠帶來越來越大的壓力，未來每千瓦時(shí)發(fā)電的能耗將對(duì)火力發(fā)電廠未來的經(jīng)營和效益狀況帶來巨大的影響，但非常遺憾的是，這一點(diǎn)在內(nèi)控體系中也基本沒有提及?？梢韵胂蟮氖?，沒有安全生產(chǎn)和節(jié)能降耗的內(nèi)控體系實(shí)在難以引起公司管理層真正的重視。

2.2 內(nèi)部控制體系的成本效益原則不佳

（1）審計(jì)委員會(huì)。按照《規(guī)范》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。但就具體的發(fā)電企業(yè)來說，第一不可能派出專人并設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，讓審計(jì)委員會(huì)成員全職開展相關(guān)業(yè)務(wù)；第二即使設(shè)置了兼職人員組成的審計(jì)委員會(huì)，其獨(dú)立性和權(quán)威性也存在疑問，這樣的審計(jì)委員會(huì)大多是表面形式而不具有實(shí)質(zhì)作用。（2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。在《規(guī)范》中，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)立的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”，同時(shí)應(yīng)“確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度”。

2.3 內(nèi)部控制體系形式大于實(shí)質(zhì)

基于以上情況，筆者在公司建立內(nèi)控體系的過程中，更多的感覺是形式大于實(shí)質(zhì)。沒有安全生產(chǎn)內(nèi)容的內(nèi)控體系很難引起發(fā)電企業(yè)管理層的高度重視。與此同時(shí)，在目前的治理機(jī)制和以安全生產(chǎn)、節(jié)能降耗和經(jīng)營業(yè)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)的考核體系下，就目前的情況來看，內(nèi)控體系實(shí)質(zhì)上是被邊緣化了，這與內(nèi)控體系“幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營效益”的初衷背道而馳。

3、火電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

3.1 內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮

企業(yè)內(nèi)部控制由多種內(nèi)容構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)于內(nèi)控的開展具有重要的意義。對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，內(nèi)部審計(jì)能夠明確財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容、控制職責(zé)與相應(yīng)的職能，從而發(fā)揮內(nèi)部控制的作用?；痣娖髽I(yè)的財(cái)務(wù)控制受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較為深遠(yuǎn)，不能完全適應(yīng)當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，受到行政指令的影響較大，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不足，未能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.2 管理水平低，職責(zé)不清

火電企業(yè)的建設(shè)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，而一些領(lǐng)導(dǎo)者與職工未受到科學(xué)化管理的教育，管理水平低下，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)不清，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行程度不足。在一些企業(yè)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，崗位職責(zé)認(rèn)識(shí)不明確，而且缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與牽制機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中缺乏有效管控，造成瀆職、失職的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3.3 資金核算辦法與內(nèi)控管理制度建設(shè)不足

當(dāng)前火電企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不足，在運(yùn)營的過程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資源的分配不足，導(dǎo)致內(nèi)控管理效率較低，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)內(nèi)容在于電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，將修訂完成的最新的制度、辦法被整理劃分到“預(yù)算管理類、會(huì)計(jì)核算類、資金管理類、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)類、基建與財(cái)務(wù)管理類及評(píng)價(jià)稽核類”六大類中，使得“體系”中又有“體系”邏輯更加嚴(yán)密。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范不僅影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞，而且影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。

4、加強(qiáng)火電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施

4.1 健全核算與管理制度體系

對(duì)于火電企業(yè)而言，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的建設(shè)，構(gòu)建符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系。采用信息化方式，構(gòu)建火電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，以企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主線，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的各種流程作為模塊，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，完善當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。在管理的過程中實(shí)行動(dòng)態(tài)控制管理，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行分析，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，推動(dòng)火電企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。

4.2 構(gòu)建企業(yè)成本管理體系

成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)約，從而提升企業(yè)的效益，火電企業(yè)的成本管理中，因?yàn)榛痣姽潭ǔ杀局械?0-80%已經(jīng)基本確定，因此在運(yùn)行中，可以加強(qiáng)環(huán)保管理，降低消耗，強(qiáng)化采購成本管理，建立企業(yè)采購體系，確保采購工作規(guī)范化、制度化，從而加強(qiáng)成本管理，降低企業(yè)的消耗與不必要的成本，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。對(duì)于火電企業(yè)發(fā)展而言，原料、更新設(shè)備等是影響企業(yè)運(yùn)營成本的主要內(nèi)容，為了降低成本消耗，需要與原料企業(yè)、設(shè)備企業(yè)建立戰(zhàn)略伙伴管理，從而獲取最優(yōu)成本價(jià)格，從源頭上控制成本。同時(shí)采用有效的方式優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)，采用精益生產(chǎn)方式優(yōu)化生產(chǎn)流程，節(jié)約生產(chǎn)流程中的消耗，充分發(fā)揮企業(yè)的資源與技術(shù)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)而言，采用現(xiàn)代化管理的方式，能夠?qū)ιa(chǎn)管理進(jìn)行調(diào)度，優(yōu)化生產(chǎn)流程，提升生產(chǎn)效率，降低能耗和物耗水平，同時(shí)加強(qiáng)獎(jiǎng)懲管理調(diào)動(dòng)職工成本控制的積極性，形成全員成本控制的局面。

4.3 做好應(yīng)收賬款管理，推動(dòng)資金集中管理

火電企業(yè)的客戶主要與企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的方式進(jìn)行合作，內(nèi)部交易價(jià)格不夠公允，因此應(yīng)該加強(qiáng)資金的集中管理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制。為了做好應(yīng)收賬款管理，降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)，需要完善供電合同、運(yùn)用市場(chǎng)定價(jià)、加強(qiáng)溝通與服務(wù)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，讓企業(yè)高層了解應(yīng)收賬款的情況，有針對(duì)性的制定欠款催款政策。針對(duì)企業(yè)的資金管理現(xiàn)狀，采用集中管理的方式，減少資金沉淀，創(chuàng)建企業(yè)賬戶，對(duì)于企業(yè)的情況進(jìn)行有效管理，實(shí)行嚴(yán)格的收支管理，做好資金的調(diào)配與管理。

5、結(jié)束語

火電企業(yè)面臨著較為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的當(dāng)下，為了促進(jìn)火電企業(yè)的發(fā)展，需要對(duì)火電企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理，加強(qiáng)預(yù)算管理與成本管理，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整相關(guān)策略，建立企業(yè)的內(nèi)控制度，提升企業(yè)的運(yùn)營效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，開展火電企業(yè)的內(nèi)控管理，配合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的部門財(cái)務(wù)預(yù)算工作，提升部門財(cái)務(wù)的利用率，確保經(jīng)濟(jì)效益最大化。（作者單位：國電黃金埠發(fā)電有限公司）

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