張辰昕

摘 要：近兩年來，在宏觀經(jīng)濟環(huán)境不景氣的情況下，房地產公司的發(fā)展每況愈下，加之房地產公司自身原因也給其管理和發(fā)展帶來不小的壓力。由此，加強自身的管理則變得更為迫切。本文即以某上市房地產公司為例，分析其可能存在的稅務風險點及產生稅務風險的因素，并有針對性的提出相應的對策建議。

關鍵詞：上市房地產公司；稅務風險管理；制度設計

一、背景簡介

上海某股份有限公司于1993年9月成立，2001年4月變更為“上海某股份有限公司”。其與某某房地產、某某國際同為該集團旗下的三家上市公司。經(jīng)過2000年及2009年兩次主營業(yè)務變更，該公司目前專注于商業(yè)地產投資、開發(fā)與經(jīng)營。該公司的經(jīng)營模式主要是盡力提高土地的附加值，通過縱向一體化或橫向一體化對樓盤深耕精織，以提高單個項目的利潤率。其定位主要是高端市場，通過不斷優(yōu)化項目的布局和搭配商業(yè)地產（如酒店、會所），以提升項目的整體價值。

作為一家上市房地產公司，其面臨的風險來自方方面面，特別是由于其財務數(shù)據(jù)的易獲取性，會由此產生較高的稅務風險。

二、某某股份可能存在的稅務風險

（1）利潤表及現(xiàn)金流量表相關科目變動分析（2013年-2014年）

上表中營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動幅度相當，分別為25.09%與25.96%。但是經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流與籌資活動產生的現(xiàn)金流變動幅度均超過50%。

（2）主營業(yè)務分析（2013年-2014年）

住宅銷售的營業(yè)收入比上年增長17.27%，但同期的營業(yè)成本卻增長了近50%，可能存在混淆成本核算對象，未按配比原則結轉產品成本的現(xiàn)象。

（3）繳納稅金變動率分析

上表中有七個稅種的變動率超過50%，其中房產稅變動率最高為284.55%。目前的《房產稅暫行條例》規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產稅；但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。由于在其財務報告的應納稅額中并未列示單獨契稅，故無法將契稅的增減變動率與房產稅變動率做對比。同時城建稅與教育費附加屬于附加稅，應與增值稅及營業(yè)稅的變動比率呈現(xiàn)正相關性。但是該公司的增值稅與營業(yè)稅的變動剛好相反，將增值稅與營業(yè)稅合計數(shù)進行變動率測算為-2.93%，這與城市維護建設稅的變動率相反。

（4）預售房款未按規(guī)定預繳稅款。可能會將預售收入記入“其他應付款”貸方，未按照規(guī)定毛利率計算毛利額并納入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納所得稅等。

三、稅務風險管理制度設計

要使對稅務風險的控制達到預期目的，就必須從人員、機構、規(guī)章制度、操作流程等各方面進行全面配置、合理安排。

（1）人才方面，應盡量配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員并組成團隊。該股份有限公司要加強稅務風險防范與控制的關鍵就在于建立一支高素質的納稅管理團隊。公司的涉稅業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質、良好的業(yè)務素質和職業(yè)操守，遵紀守法。稅務管理工作的特點在于稅收政策變化頻繁、數(shù)量大、層次多，這就要求涉稅業(yè)務人員就必須不斷更新自己的知識，始終走在稅務管理領域的最前沿。提高公司內部涉稅業(yè)務人員素質主要從兩個方面入手：強化思想修養(yǎng)與財會法制觀念訓練與強化業(yè)務學習。

（2）機構方面，成立專門的稅務部門或在財務部門內設置專門的稅務工作組或指定專人負責。高層應重視稅務風險，可以成立風險管理委員會，由董事會直接領導，受監(jiān)事會監(jiān)督。作為家族式企業(yè)，在董事會設立風險管理委員會會更利于稅收風險管理工作的進行，并由其直接領導稅務風險管理部，而稅務風險管理部又可分為稅務部和風險管理部，同時可將風險管理部分為監(jiān)控組和戰(zhàn)略組。通過稅務部與戰(zhàn)略組、監(jiān)控組的溝通，實現(xiàn)有效控制稅務風險的目的。

（3）公司可將稅務管理機構的職責作出如下詳細規(guī)定：

①制訂和完善公司稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度。

②積極參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，并提供稅務風險管理建議。

③定期組織實施公司稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施。指導和監(jiān)督有關職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作。

④建立稅務風險管理的信息和溝通機制。定期并及時組織稅務培訓，并向本公司其他部門提供稅務咨詢。

⑤承擔或協(xié)助相關會計部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。

⑥其他稅務風險管理職責。

（4）規(guī)章制度方面，應建立健全納稅業(yè)務規(guī)范與責任考核制度。

（5）把稅務風險納入企業(yè)整體內控機制的體系內。從內部控制的角度來說，應確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；確定稅務部門與其他業(yè)務部門的職責和權力劃分；管理風險點的制度；管理稅務風險點的具體措施（職權分配、業(yè)務流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績效考評）。

（6）在操作流程方面，必須建立系統(tǒng)完善的稅務風險控制流程。（作者單位：云南財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 張云華.企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計[J]，稅務研究，2010（9）：81-83.

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[3] 張景華.稅收風險識別模型的構建[J]，稅務與經(jīng)濟，2014（1）：96-99.