高冉 孫孜源 劉宗燁

摘 要：上市公司披露虛假或失真的企業(yè)財務(wù)信息，進而操縱企業(yè)利潤的不法行為目前在我國十分嚴(yán)重，已經(jīng)到了阻礙我國資本市場可持續(xù)、健康發(fā)展的腳步。為規(guī)范企業(yè)披露會計信息，防止企業(yè)利用會計信息操縱企業(yè)利潤，我國2006年發(fā)布新企業(yè)會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在一定程度了起到遏制上市公司的利潤操縱行為。遏制上市公司操縱利潤，就一定要加強會計信息公開披露的力度，滿足相關(guān)利益者對于會計信息的需要，不僅可以敦促上市公司積極不再操縱企業(yè)利潤，也是上市公司評估規(guī)范自身的會計信息使其保持真實完整的有效措施。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 上市公司 利潤操縱 財務(wù)信息

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）04-109-01

企業(yè)利潤操縱通常指企業(yè)以向外公布或披露的會計信息作為操縱基礎(chǔ)和操縱手段，經(jīng)由選用相對合法或者違法的手段，對公開披露的財務(wù)報告中利潤信息進行人為的、故意的、事先的加工和處理，以期得到預(yù)期的會計報告上的利潤，并以此達成某種行為或目的的會計行為。

一、新會計準(zhǔn)則針對上市公司的會計信息內(nèi)容的修整

1.會計基本準(zhǔn)則的修訂和調(diào)整。在2006年新頒布的新會計基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最明顯和顯著的變動是引入了公允價值，這是與國際會計準(zhǔn)則接軌的最科學(xué)表現(xiàn)。公允價值指日“熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格?！?/p>

在公允價值計量原則下，資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)在進行公平交易過程中，以熟悉情況才開始的交易雙方采取自愿以實現(xiàn)資產(chǎn)交換或債務(wù)清償對應(yīng)的金額計量。根據(jù)公允價值計量法，評估資產(chǎn)是要交易雙方互相熟悉情況并保證其行為自愿進行，正是因為這個原因才提供給操縱利潤的實施空間。為阻止公允價值被違法濫用，企業(yè)進而利用公允價值操縱利潤，新會計準(zhǔn)則對于公允價值的使用前提給予明確規(guī)定，也就是公允價值應(yīng)必須可以實施可靠的計量。

2.計提存貨跌價準(zhǔn)備的修訂調(diào)整。根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則的規(guī)定精神，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備在2007年開始，計提之后無法沖回，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)被處置以后方可進行會計處理。當(dāng)企業(yè)盈利有所提高時，企業(yè)就會多計提各類跌價準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)盈利有所下降時，企業(yè)再把原來計提的跌價準(zhǔn)備沖回，這是上市公司利用存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的慣用手段。當(dāng)新會計準(zhǔn)則針對上述做明確規(guī)定后，上市公司則不能違法沖回上述跌價準(zhǔn)備。

3.債務(wù)重組的修訂調(diào)整。在新會計準(zhǔn)則規(guī)定中，債務(wù)重組指因為債權(quán)人做出讓步，使得債務(wù)人得到利益，這部分直接計入企業(yè)當(dāng)期收益，最后納入企業(yè)的利潤表。而我國原來的規(guī)定債務(wù)重組所得利潤計入資本公積；引入公允價值，債務(wù)重組時可以以實物抵償債務(wù)，實物以公允價值實施計量。所以某些無力償還債務(wù)的上市公司，一旦得到債務(wù)豁免的機會，就將這部分收益直接表現(xiàn)在企業(yè)的當(dāng)期利潤表里，極大提升了每股收益。

4.股權(quán)激勵的修訂調(diào)整。新會計準(zhǔn)則下，上市公司的激勵機制尤其是股權(quán)激勵對企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生非正面影響。新會計準(zhǔn)則使用了國際會計準(zhǔn)則及美國會計關(guān)于股權(quán)激勵的處理手法，選取公允價值講理期權(quán)的成本和費用，進而影響采用股權(quán)激勵的上市公司的業(yè)績。

5.存貨管理的修訂調(diào)整。新會計準(zhǔn)則下，存貨計價管理也隨之變化，會直接影響一些原先采用后進先出法管理存貨和生產(chǎn)周期較長的上市公司有一定影響。新會計準(zhǔn)則下的存貨記賬方法不再使用后進先出法，一律改為先進先出法進行存貨記賬。對于原先選取后進先出、存貨量大的公司會使其利潤變化不平穩(wěn)。

二、新會計準(zhǔn)則視角下上市公司利潤操作的防范對策

1.減少會計制度的缺陷。針對我國會計制度中歧義和有缺陷的部分，我國有關(guān)管理部門應(yīng)加以明確規(guī)定，從源頭上降低會計處理受主觀影響的可能。針對權(quán)責(zé)發(fā)生制要使實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的應(yīng)計項目和攤費用有相應(yīng)的操作理論依據(jù)。要具體規(guī)定哪些必須遵守重要性原則和穩(wěn)健性原則的規(guī)定，明確衡量標(biāo)準(zhǔn)，合理把握，避免上市公司運用上述會計制度進行利潤操縱。

在關(guān)聯(lián)方交易中，要確認(rèn)收益和利潤上限，根據(jù)行業(yè)制定明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)并及時根據(jù)變化調(diào)整。現(xiàn)有的設(shè)立收益上限中商品交易成本利潤達20%，受托經(jīng)營收益率10%的規(guī)定都要加以明確和補充。

債務(wù)重組和不正常關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收益計入資本公積，但這部分資本公積用途沒有具體規(guī)定，收益相當(dāng)被利潤化和虛增凈資產(chǎn)，要補充資本公積單的設(shè)明細(xì)科目，不得用于補虧。在增發(fā)、配股時不得計入凈資產(chǎn)。

2.制定有效的約束激勵機制。形成與上市公司管理層市場適合的激勵機制，用以系統(tǒng)、合理地評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，這是限制利潤操縱發(fā)生的重要措施。企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值要作為評價企業(yè)管理人員業(yè)績的主要指標(biāo)，要承認(rèn)管理人員對企業(yè)剩余價值的索取權(quán)。有效的激勵機制包括實施上市公司管理層年薪制、持股或者股權(quán)激勵計劃及相應(yīng)的地位、消費等非物質(zhì)獎勵；要適當(dāng)補償管理人員沒有開展利潤操縱行為的激勵，有不當(dāng)利潤操縱的人員不能進入經(jīng)理人市場；注意加強上市公司管理人員和董事會成員的職業(yè)道德和道德準(zhǔn)則的建設(shè)，提升自覺約束力。

3.統(tǒng)一與靈活并重的會計政策。靈活的會計政策提供給利潤操縱操作的可能，失去會計信息的可比性。過分強調(diào)統(tǒng)一會計政策又損害其相關(guān)性。應(yīng)制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和會計政策時既保證信息相關(guān)又不降低質(zhì)量，可著手減少在不失原則情況下的會計程序，盡可能具體規(guī)定每個會計程序的應(yīng)用細(xì)則，尤其是加強確認(rèn)收入、費用和計量，減少企業(yè)進行利潤操縱的途徑。

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（作者單位：東北林業(yè)大學(xué) 黑龍江哈爾濱 150001；通訊作者：高冉）（責(zé)編：賈偉）