江文

摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量評估對于安徽煙草的內(nèi)部審計工作具有重要價值，文章分析了內(nèi)部審計質(zhì)量評估的含義及安徽煙草開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估的價值所在，并對現(xiàn)階段安徽煙草開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估的重點內(nèi)容進行了探討。

關(guān)鍵詞：安徽煙草；內(nèi)部審計；質(zhì)量評估

一、內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)涵

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是近年來國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）致力于在全球范圍內(nèi)推廣的一項服務(wù)，主要是由具有專業(yè)勝任能力的人員，以《中國內(nèi)部審計準則》為標準，參照IIA頒布的實務(wù)標準和行業(yè)最佳實務(wù)，從內(nèi)部審計章程、制度、人員、工作計劃、結(jié)果報告、后續(xù)跟蹤及與其他部門的溝通等方面，對內(nèi)部審計部門的各項工作進行檢查，評價內(nèi)部審計管理和實施情況是否遵循《中國內(nèi)部審計準則》，找出存在的不足，并提出切實可行的改進建議，從而幫助內(nèi)部審計部門更好地履行職責，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計工作的有效性，達到為組織增加價值的目的。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估以評價內(nèi)部審計價值貢獻為導(dǎo)向，以內(nèi)部審計實現(xiàn)目標的程度為衡量標準，主要作用是提高內(nèi)部審計機構(gòu)和人員履行職責的規(guī)范化水平，促進內(nèi)部審計工作有效開展，推動內(nèi)部審計的專業(yè)化管理。

二、安徽煙草開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估的價值

開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估對于安徽煙草的發(fā)展具有重要價值。一是有利于改善內(nèi)部審計環(huán)境。實踐證明，高水平的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，能夠提高組織各層級對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，增強內(nèi)部審計在組織中的認可度和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)自身也為達到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內(nèi)部審計質(zhì)量評估，可以對安徽內(nèi)部審計部門遵循內(nèi)部審計標準和履行受托責任的情況進行客觀評價，增進對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內(nèi)外部利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作的認可度。二是有利于推動安徽煙草內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型。近年來，安徽煙草內(nèi)部審計工作水平有了實質(zhì)性的提高，具備扎實的賬項審計和內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)，按照國家局“發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調(diào)整思路，減少審計項目，提高審計質(zhì)量，集中力量將問題查深查透查實，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的新模式轉(zhuǎn)型，引入內(nèi)部審計質(zhì)量評估，必將會推動轉(zhuǎn)型進程。三是有利于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強內(nèi)部控制、降低風險、改善運營、實現(xiàn)有效治理做出貢獻。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強專業(yè)勝任能力。

三、安徽煙草內(nèi)部審計質(zhì)量評估的重點要素和關(guān)注點

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的評估標準體系將內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計環(huán)境類和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點。

在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系，采用一定的方法對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評估的內(nèi)容暫不明確具體?；诖耍F(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計質(zhì)量評估應(yīng)按照《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》規(guī)定的評估流程、評估標準和評估工具對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類”方面的部分評估要素進行質(zhì)量評估。下面淺談一下在對部分重點評估要素進行質(zhì)量評估時的關(guān)注要點。

（一）審計計劃的質(zhì)量評估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對內(nèi)部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項目審計工作方案的編制是開展內(nèi)部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實現(xiàn)審計目標的綱領(lǐng)和指引。

1. 年度審計計劃，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。在對年度審計計劃進行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點工作；預(yù)期的審計目標是否恰當合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵嵡闆r監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營管理中存在的突出問題和難點問題促進解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強烈的熱點問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲嫲l(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2. 審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個審計項目，達到預(yù)期審計目的而編制的具體審計項目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進行，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。在對審計工作方案進行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項目；審計內(nèi)容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。

（二）審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告質(zhì)量評估

1. 審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)是審計工作的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計結(jié)論，從而影響審計報告。因此在對審計證據(jù)進行質(zhì)量評估時，我們的關(guān)注點應(yīng)至少包括：審計證據(jù)的獲取方法是否恰當；審計證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計證據(jù)的風險水平是否合理。

2. 審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據(jù)和審計結(jié)論連接起來，作為審計報告的基礎(chǔ)。因此在對審計工作底稿進行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括以下四點。一是內(nèi)容是否詳實完整：記錄與審計目標和審計范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點關(guān)注事項與普通關(guān)注事項；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計人員所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實：內(nèi)部審計人員應(yīng)對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計證據(jù)，進行整理、分析，做出適當?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3. 審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項目的核心文件，一份好的審計報告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對審計報告進行質(zhì)量評估時，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計的關(guān)注點應(yīng)還至少包括以下五點。一是不同類型的審計報告的側(cè)重點是否不同。全面審計、專項審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計等不同的審計項目，審計報告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟責任審計應(yīng)側(cè)重報告任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的實現(xiàn)情況，管理審計應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項審計應(yīng)側(cè)重項目的開展及實施情況。二是是否給與恰當?shù)目隙?。?nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負面為主的審計報告，讓被審計部門認為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚的，就不應(yīng)該吝嗇語言。三是改進建議意見是否恰當可行。內(nèi)部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關(guān)注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實。四是是否與被審計單位進行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關(guān)負責人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實事求是、客觀公正。在對審計評價質(zhì)量評估時，應(yīng)查看審計評價是否超出審計職責范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當嚴謹?shù)取?/p>

（三）后續(xù)審計的質(zhì)量評估

后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內(nèi)部審計人員的責任是評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續(xù)審計是審計工作質(zhì)量的重要標志，是內(nèi)審工作效果的體現(xiàn)。因此在對后續(xù)審計進行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點應(yīng)至少包括一下三點。一是后續(xù)審計是否重點關(guān)注了已整改問題的真實性。后續(xù)審計應(yīng)重點關(guān)注審計回復(fù)中注明的已整改的問題，審查其是否按照審計建議進行了全面整改；有無存在未整改， 而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況， 看是否有弄虛作假行為。二是后續(xù)審計是否重點關(guān)注了已整改問題的有效性。后續(xù)審計應(yīng)重點關(guān)注被審計單位實際采取的糾正措施（糾正措施的運行情況）與審計回復(fù)中已經(jīng)采取的措施（糾正措施的書面記錄）相比較， 看是否一致、 實現(xiàn)程度如何；有無邊整邊犯、前整后犯的現(xiàn)象。三是后續(xù)審計是否重點審查了未整改問題并分析查找原因。對未整改的問題， 要實事求是地對其原因進行分析。對主觀故意不進行整改的，要督促其落實整改責任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細實在的整改方案；對因政策變化使問題不需要整改的，不應(yīng)作為未整改問題。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2012.

[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計準則[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[4]曹群耿.淺談關(guān)于企業(yè)后續(xù)審計的認識和思考[J].交通財會，2006（07）.

[5]蔡利，黃文娟.內(nèi)部審計質(zhì)量評估理論分析與實務(wù)探討[J].會計之友，2010（01）.

[6]劇杰，許景.對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的認識[J].中國內(nèi)部審計，2009（12）.

（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）