劉嬌　杜志遠(yuǎn)

摘要：本文立足于現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)，詳細(xì)了解全面風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)技術(shù)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，更要注重審計(jì)技術(shù)的選擇以及對(duì)審計(jì)技術(shù)突破性的應(yīng)用。筆者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，可以系統(tǒng)地將現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)進(jìn)行橫縱羅列，形成一張?zhí)煲聼o(wú)縫的審計(jì)網(wǎng)，從而可以更加全面地獲取審計(jì)證據(jù)，使內(nèi)審人員的審計(jì)結(jié)果可以更好地為企業(yè)增值服務(wù)。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)

2002年7月，美國(guó)頒布《薩班斯——奧克斯利法案》（SOX），2004年9月COSO《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的出臺(tái)，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)管理正式進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)效益為價(jià)值導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)為方向的后現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段——全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。在充分吸收綜合各界的研究成果的基礎(chǔ)上，COSO于2004年9月推出了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM）。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，作為后現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段代表的全面風(fēng)險(xiǎn)管理有其極其鮮明的時(shí)代特點(diǎn)：

1. 從單純的內(nèi)部控制到“里外一起抓”。大量實(shí)踐結(jié)果證明，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不僅源自企業(yè)自身，同時(shí)還存在大量的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，甚至有時(shí)會(huì)是內(nèi)外因素綜合作用的結(jié)果。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理是以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠為目的而產(chǎn)生，但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，這樣的管理形式顯然不能再滿足管理者的需要。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為根本目的，內(nèi)外兼顧的識(shí)別和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，除了在企業(yè)內(nèi)部保證從董事會(huì)、管理層到員工的全員參與以及使風(fēng)險(xiǎn)管理能夠貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)層面，更要確保企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)因素得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與控制，比如供應(yīng)商的供應(yīng)能力，銀行的資金支持等。

2. 從“事后諸葛”到“未雨綢繆”。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是由被動(dòng)的事后處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的事前預(yù)防。從風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)質(zhì)的飛躍，它將風(fēng)險(xiǎn)管理上升到公司戰(zhàn)略管理的高度，將其納入公司運(yùn)營(yíng)的最高方案，達(dá)到了一種在全體員工中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的整體效果。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的事前預(yù)防使內(nèi)部審計(jì)工作重心也由被動(dòng)的查漏補(bǔ)缺轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)預(yù)防與監(jiān)督，在為企業(yè)增值的目標(biāo)上起到至關(guān)重要的作用。

3. 從“光桿司令”到“全員參與”。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理是由單一的一個(gè)部門進(jìn)行的管理活動(dòng)，如風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是從決策層、執(zhí)行層到每一位員工都了解和參與的全員風(fēng)險(xiǎn)管理手段。這一標(biāo)志性的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)為公司機(jī)構(gòu)設(shè)立上的變動(dòng)，很多企業(yè)開(kāi)始在公司董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，以此彰顯企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。全面風(fēng)險(xiǎn)管理打破傳統(tǒng)思維模式，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理引入一個(gè)全新的時(shí)代。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的是為企業(yè)增值服務(wù)，作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性不言而喻。筆者將主要從以下兩個(gè)方面對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深入研究。

1. 確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。確保審計(jì)工作的獨(dú)立性要重點(diǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能定位。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定著審計(jì)工作的質(zhì)量，因此其在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不容小覷的作用，其地位必須在企業(yè)章程中得到明確保證；二是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能分工。內(nèi)部審計(jì)工作主要分為咨詢與確認(rèn)兩大部分，企業(yè)必須將這兩大功能進(jìn)行明確劃分，進(jìn)行咨詢工作的審計(jì)人員不得再進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)工作，確保這兩大業(yè)務(wù)可以相互分離，保持獨(dú)立，從而使審計(jì)工作的質(zhì)量得到保障。

2. 優(yōu)化審計(jì)技術(shù)，提高工作效率。計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速發(fā)展使審計(jì)進(jìn)入到一個(gè)全新的階段，同時(shí)審計(jì)技術(shù)作為審計(jì)工作能夠得到良好進(jìn)行的助推器，其不斷的優(yōu)化與進(jìn)步就顯得尤為重要。在擁有先進(jìn)的審計(jì)輔助工具的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造新的審計(jì)技術(shù)成為審計(jì)工作人員的當(dāng)務(wù)之急，只有將審計(jì)技術(shù)不斷改造優(yōu)化，才會(huì)使我們的審計(jì)工作有一個(gè)質(zhì)的飛躍，在不斷提高效率的同時(shí)，審計(jì)工作的質(zhì)量也會(huì)大大提高。

三、內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)——“內(nèi)外結(jié)合”

“內(nèi)外結(jié)合”的審計(jì)技術(shù)，顧名思義，就是對(duì)企業(yè)采取內(nèi)外夾擊的方法，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加充分有效的完成，為企業(yè)提供更加切實(shí)可行的建議。在本文中，外部技術(shù)主要是環(huán)境分析技術(shù)和同業(yè)對(duì)比技術(shù)，內(nèi)部技術(shù)主要是能力測(cè)試技術(shù)和頭腦風(fēng)暴技術(shù)。

（一）環(huán)境分析技術(shù)

審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)所處的環(huán)境，主要分為外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境?？紤]到企業(yè)所處環(huán)境的異同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有著重大意義。法律監(jiān)管環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的影響，比如在環(huán)境治理方面，國(guó)家出臺(tái)一項(xiàng)相關(guān)政策，企業(yè)必須隨之做出相應(yīng)的調(diào)整，那么內(nèi)部控制制度也會(huì)發(fā)生改變，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)發(fā)生改變。再比如企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的完善與否、執(zhí)行是否充分，將會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作量以及審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員通過(guò)分析環(huán)境的變化，可以有的放矢的開(kāi)展審計(jì)工作，節(jié)約成本，作出更準(zhǔn)確的判斷，為企業(yè)增值更好地服務(wù)。

（二）同業(yè)對(duì)比技術(shù)

所有的企業(yè)都是在競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)一方面給企業(yè)帶來(lái)壓力，另一方面也促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，但是在排除特殊影響因素后，兩個(gè)規(guī)模相近的企業(yè)差距仍然很大，就不得不令人懷疑了。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，也應(yīng)關(guān)注同行業(yè)中最優(yōu)以及規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。即使是內(nèi)部審計(jì)人員，也不能夠忽視標(biāo)桿企業(yè)的力量，審計(jì)人員在審計(jì)中利用與標(biāo)桿企業(yè)的對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)自身問(wèn)題，往往能達(dá)到事半功倍的效果，雖然各企業(yè)之間也有自己的不同，但一些相對(duì)穩(wěn)定的行業(yè)，如家電業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等都可以充分利用同業(yè)對(duì)比技術(shù)來(lái)滿足自身發(fā)展需求。標(biāo)桿企業(yè)是企業(yè)發(fā)展的理想目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員參考這樣的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，往往能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)步提供更多的建議。

（三）能力測(cè)試技術(shù)

人員的素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，也是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。能力測(cè)試技術(shù)就是旨在讓內(nèi)部審計(jì)工作人員通過(guò)一系列的程序了解企業(yè)員工的工作能力和管理人員的團(tuán)隊(duì)號(hào)召力，而不只是觀察到的表面現(xiàn)象。比如可以通過(guò)測(cè)試員工對(duì)企業(yè)行為規(guī)范的熟悉程度，從而在一定程度上了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。在一家企業(yè)中，如果員工工作經(jīng)常遲到早退，工作狀態(tài)懶散懈怠，精神面貌差，上班時(shí)間進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)，那么可想而知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也必定不盡如人意。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)從根本上提出評(píng)價(jià)及建議，積極與管理層溝通，改善企業(yè)的控制環(huán)境。

（四）頭腦風(fēng)暴技術(shù)

審計(jì)工作是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)工作，在審計(jì)過(guò)程中，一個(gè)人的力量往往是有限的，所以在正式工作之前，針對(duì)即將開(kāi)展的工作進(jìn)行全員的討論是完全有必要的，這就是頭腦風(fēng)暴技術(shù)，項(xiàng)目組的成員都成分發(fā)揮自己的智慧，針對(duì)企業(yè)存在的重大問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)，形成結(jié)論然后實(shí)施，這樣不僅是內(nèi)部審計(jì)人員的工作更有針對(duì)性，而且可以大量節(jié)約時(shí)間，還能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性，使其在工作過(guò)程中獲得更多的成就感。再者，在集思廣益的過(guò)程中，可能有的項(xiàng)目組成員由于自己的人脈關(guān)系，能夠知道企業(yè)的一些關(guān)聯(lián)方交易（比如直系親屬等），這樣在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員就能夠時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

在舞弊手段層出不窮，花樣百出的當(dāng)前環(huán)境下，審計(jì)技術(shù)必須開(kāi)拓創(chuàng)新，靈活運(yùn)用。首先，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持警惕，要擁有一個(gè)良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，只有保證自身廉潔的前提下，才能夠公正客觀的開(kāi)展審計(jì)工作；其次，審計(jì)人員必須不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，使得審計(jì)人員在這種無(wú)形的博弈中立于不敗之地。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 何建國(guó)，傅宏恩，余輝.技術(shù)變遷與理論創(chuàng)新的互動(dòng)：中國(guó)審計(jì)30年變遷審視[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（04）：71-73

[2] 陳瑞敏.基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2012（4）：193-194

[3] 陸家華.全民風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不可忽視的基本工作[J].財(cái)稅會(huì)計(jì)，2012（6）：91-92