姚楠

摘 要： 現(xiàn)代信息化技術創(chuàng)新為全球電子商務提供更廣闊的平臺，并逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展主力，但這種新型商業(yè)貿(mào)易卻游離于我國稅法應納稅范圍之外，無疑是我國稅收立法的新難題。本文結合電子商務行業(yè)特殊性，及我國首例網(wǎng)絡偷逃稅案例分析，分析電子商務稅收立法面臨的沖擊，最后得出構建其稅收體系的建議。

關鍵詞： 電子商務；偷逃稅案例；稅收立法沖擊；稅收體系構建

一、 引言

電子商務是新時代的歷史性產(chǎn)物，“從廣義上來講，電子商務包括所有的以電子形式發(fā)生的商務、金融交易活動，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來講，電子商務指的是企業(yè)與企業(yè)間（Business-to-Business，B2B）和企業(yè)與消費者間（Business-to-Customer，B2C）的電子商務”[1]，也是我們一般意義上的電子商務。

目前，電子商務以其迅猛發(fā)展之勢，成為經(jīng)濟發(fā)展新助力。但有關電子商務稅收立法相對滯后，有待進一步完善、修訂。本文首先簡述我國電子商務稅收現(xiàn)狀，然后結合首例網(wǎng)絡偷逃稅案例——“彤彤屋”，分析我國電子商務對稅收立法的沖擊，最后提出構建電子商務稅收體系建議并得出結論。

二、 我國電子商務的稅收現(xiàn)狀

電子商務在我國的發(fā)展相對發(fā)達國家而言起步略晚，但它卻以燎原之勢，在一個13億人口的大國市場上迅猛發(fā)展壯大，可以預見電子商務已逐漸成為中國未來商務模式的新勢力。“雙十一”的火爆震驚我們，從2010年至2015年我國電商行業(yè)交易市場規(guī)模（如圖2.），也可看出電子商務在我國的蓬勃態(tài)勢，但是電子商務業(yè)務的發(fā)展與其納稅額形成明顯不協(xié)調(diào)，步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長王填曾公開宣稱，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，卻不用納稅，這既對傳統(tǒng)零售企業(yè)的不公。

圖2 2010年-2015年中國電子商務市場交易規(guī)模

隨著電子商務的發(fā)展態(tài)勢，政府也相繼出臺電子商務行業(yè)有關稅收的法律法規(guī)。2005年，國家出臺了《國務院辦公廳關于加快我國電子商務發(fā)展的若干意見》；2006年，國務院信息化辦公室出臺了《關于加快電子商務發(fā)展工作任務分工的通知》強調(diào)了完善電子商務這一方面稅收的立法工作。2013年3月，國家稅務總局發(fā)布了《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票以提高信息管稅水平。

三、 電子商務對稅收立法的沖擊

電子商務迅猛發(fā)展給社會帶來便利和經(jīng)濟利益的同時，對我國現(xiàn)行的稅收制度也帶來前所未見的沖擊和挑戰(zhàn)。電子商務借助網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)交易，在主體信息、買賣雙方信息、貨物信息等方面有別于傳統(tǒng)商業(yè)，可控難度加大，傳統(tǒng)的稅法體系目前還無法應對電子商務征稅的復雜性、隱蔽性和征稅體系龐大。2007年8月全國首例網(wǎng)絡交易偷稅案——“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬余元，應繳增值稅人民幣1 1萬余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元。“彤彤屋”將實體交易轉移到網(wǎng)絡上，正是利用現(xiàn)行稅收立法的網(wǎng)絡征稅盲區(qū)，借助電子商務逃避稅款。暴露了電子商務稅收立法的不完善，給我國現(xiàn)行稅法帶來以下幾方面沖擊。

（一） 對稅收要素的沖擊

首先，納稅主體不易確定。由于電子商務主體借助網(wǎng)絡平臺成立，它也可利用網(wǎng)絡隱匿姓名、地址，不經(jīng)過認證或者自行更改信息，很難與現(xiàn)實生活中的地址發(fā)生對應關系，使得商家注冊信息的可信度降低，同時，也使核實難度加大。其次，征稅對象難以認定。電子商務交易中中大量商品和勞務通過網(wǎng)絡傳輸，沒有實物形式，常常表現(xiàn)為無形的數(shù)字化，難以辨別。再次，納稅環(huán)節(jié)減少。電子商務環(huán)境下，廠商可以直接與消費者交易，稅收上導致原來分攤在這些中介的稅基流失。最后，常設機構不易界定。電子商務的迅猛發(fā)展使常規(guī)的由固定經(jīng)營場所進行銷售和營業(yè)的方式被改變，對常設機構的傳統(tǒng)界定已難以適應時代發(fā)展的需要，因為網(wǎng)站及服務器才是電子商務運作的主要媒介，而這一般都不是有形資產(chǎn)。是否把服務器、網(wǎng)站等作為常設機構在我國還并沒有明確的規(guī)定。

（二） 對稅收原則的沖擊

1. 對公平原則的沖擊。公平稅收最高原則之一，然而由于我國現(xiàn)行稅法體系在電子商務領域的稅收法律法規(guī)比較薄弱，使電子商務經(jīng)營者大部分交易處于免稅狀態(tài)，這無疑對傳統(tǒng)商務的納稅人是有失公平的。而且，對于電子商務納稅和傳統(tǒng)貿(mào)易納稅存在雙重標準，這都容易導致經(jīng)濟的扭曲。

2. 對公正原則的沖擊。有別于傳統(tǒng)商務的電子商務會增加稅收征管的難度，無法有效保證稅收的絕對公正。由于電子商務中的數(shù)據(jù)大都是以電子數(shù)據(jù)形式存在，可以被輕易不著痕跡的修改。

3. 對效率原則的沖擊。由于互聯(lián)網(wǎng)的高流動性和隱蔽性使得納稅人更容易避稅且不被察覺，這些都加大了稅務機關的工作難度和工作量。同時，現(xiàn)行稅制存的滯后性，沒有行之有效的手段對其征稅的合法依據(jù)進行管理，也就無法適應電子商務發(fā)展的需要。

（三） 對國際稅收管轄權的沖擊

電子商務的虛擬化和數(shù)字化為電子商務的全球性提供了便利，也降低了成本。然而電子商務在全球范圍的發(fā)展也使得國界變得模糊，也就在一定程度上弱化了來源地稅收管轄權。一方面，電子商務的全球性會產(chǎn)生更多的跨國所得，也難以區(qū)分究竟是在哪國所得，這容易導致重復征稅或者漏稅。另一方面，本來電子商務的興起就使得對銷售者和購買者身份的定義和判斷標準變得模糊，而電子商務的全球性和虛擬性更是加大確認交易雙方的身份信息難得，很難有明確證據(jù)確認一項交易的更歸屬，是屬于國內(nèi)還是國外，究竟發(fā)生與否。

四、結論及建議

電子商務逐漸成為國民經(jīng)濟中的重要組成部分，必將是未來經(jīng)濟發(fā)展的新勢力，構建電子商務的稅收體系迫在眉睫。應密切關注電子商務的發(fā)展動態(tài)，不斷探索、研究出具有具有前瞻性和全面性的，適應中國國情的電子商務稅收體系和管理措施。為此，我們提出如下三點建議：

（一） 完善電子商務的稅收立法

完善的稅收法規(guī)制度可以保證征稅工作的順利開展和公平高效原則的確立，“無規(guī)矩不成方圓”，因此，我國需要以稅法規(guī)范和引導電子商務活動?？傮w上從明晰納稅主體信息、明確征收對象和常設機構位置方面考慮。一方面針對電子商務特殊性，制定專門稅收立法，關注相關主體的權利義務關系和法律責任、電子商務稅收征管的界定標準。另一方面，需要在法律中賦予稅務機關更多權利，比如在網(wǎng)上稽查商務個體財務狀況，對納稅人交易行為進行監(jiān)控、貨物發(fā)出點和簽收點位置定位的權利等。最后，在專門針對電子商務的立法中，更新對稅收要素的界定。對其做動態(tài)調(diào)整，綜合考慮我國國情，拓展各個稅收要素的內(nèi)含與外含。

（二） 提高電子商務稅收征管能力

電子商務對我國稅收征管能力提出挑戰(zhàn)，需要更高效的稅收體系來提升征管能力。首先，應加強對電子商務的稅收征管，提高稅務人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出一批既精通稅收專業(yè)知識又理解電子商務運作的復合型人才，提高他們的業(yè)務素質(zhì)，從而提升征收能力。其次，利用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術，構建高效的電子商務信息化稅收體系，整合多方信息，確保所需數(shù)據(jù)準確性、完整性。為此，我們重構了電子商務稅務信息采集體系（如圖3）。

（三） 借鑒國外先進經(jīng)驗，加強國際間的協(xié)調(diào)與合作

信息技術的推動下，全球經(jīng)濟逐漸實現(xiàn)一體化，國與國之間的聯(lián)動性加強。在電子商務稅法方面，國際間共同合作加強電子商務的稅收管理。我國的稅收政策應與國際趨同，可借鑒WTO提出的關于電子商務的征稅原則和指導思想，以及資本市場相對健全的發(fā)達國家在稅法上的先進成果，指引我國相關稅法的建設工作；參與國際電子商務征稅理論、政策的研究和交流，加入國際對電子商務相關稅法科研項目等。既可以通過增加話語權來維護我國對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權利，也可以提高我國獲取稅收信息源的層次、廣度和寬度，從而達到防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行避稅的效果。 （作者單位：重慶理工大學會計學院）

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