鄭云霞

摘要：近年來我國資本市場快速發(fā)展，我國的證券市場也隨之得到了快速的發(fā)展，現(xiàn)如今上市公司財(cái)務(wù)造假事件愈演愈烈，嚴(yán)重?fù)p害了眾多投資者的相關(guān)利益，給我國證券市場的健康發(fā)展帶來了極其惡劣的影響。為此，加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的分析，并且提出相對應(yīng)的解決辦法，以共同推進(jìn)證券市場的健康發(fā)展就顯得十分迫切。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假 表現(xiàn)形式 防范措施

1 財(cái)務(wù)造假的概念

1.1 財(cái)務(wù)造假的概念。財(cái)務(wù)造假是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員等一系列的相關(guān)財(cái)務(wù)人員本著滿足個(gè)人需求及其會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，在日常經(jīng)濟(jì)操作中違反會(huì)計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)則，或者借助于法律以及企業(yè)準(zhǔn)則的不完備之處，打擦邊球，對財(cái)務(wù)信息加以更改，進(jìn)而達(dá)到從中謀取不當(dāng)利益的目的。

1.2 財(cái)務(wù)造假的特征

①以管理層為主體的集體舞弊。②以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息作為造假的客體。③造假不能改變企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。

1.3 財(cái)務(wù)造假的危害。財(cái)務(wù)造假的目的在于實(shí)現(xiàn)不良動(dòng)機(jī)或者是為獲得非法利益，是一種明知故犯的行為。對各方面的危害表現(xiàn)如下：①不利于企業(yè)健康的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展。②導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信用危機(jī)。③破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。④損害有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

1.4 上市公司會(huì)計(jì)造假問題的原因分析

①企業(yè)管理當(dāng)局和控股股東有操縱會(huì)計(jì)信息的要求。第一，上市前為取得上市資格和較好的發(fā)行價(jià)格。第二，上市后為取得增資擴(kuò)股資格。第三，為免于特別處理或摘牌。②中介機(jī)構(gòu)協(xié)助上市公司造假。中介機(jī)構(gòu)主要有：資產(chǎn)評估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券商、律師等，他們在其中扮演著重要的角色。中介機(jī)構(gòu)為爭客戶、搶市場對擬上市公司及已上市公司的造假行為視而不見。審計(jì)《檢查結(jié)果》批露的十個(gè)主要問題中，包括中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司掩蓋違規(guī)擔(dān)保損失虛增利潤一例、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司逃避稅收一例和中鴻信建元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司掩蓋擔(dān)保事項(xiàng)一例，都屬于對該上市公司進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)查明上述問題，但其注冊會(huì)計(jì)師未予以指明。③國家稅務(wù)部門縱容上市公司造假。各級(jí)稅務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)收入直接與其任務(wù)的完成情況相關(guān)，由于利益的驅(qū)動(dòng)，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，為完成征稅任務(wù)，有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報(bào)利潤應(yīng)上交稅收的資金，對虛假的會(huì)計(jì)信息聽之任之。④中小股東的投機(jī)性。在“一股獨(dú)大”的上市公司中，控股股東需要通過提供虛假會(huì)計(jì)信息，掩蓋其侵害中小股東利益的非法活動(dòng)，借以轉(zhuǎn)移上市公司利潤或長期占用上市公司資產(chǎn)。中小股東投機(jī)性過強(qiáng)，往往只注重股票的二級(jí)市場表現(xiàn)而不關(guān)心公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，不能形成合法組織或相關(guān)利益代表維護(hù)自身權(quán)益。

2 財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式

2.1 虛增資產(chǎn)

①虛增流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)通常進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使得企業(yè)看起來在市場中資本結(jié)構(gòu)比較好、發(fā)展趨勢良好等等，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金造假、應(yīng)收項(xiàng)目造假及存貨造假。②虛增固定資產(chǎn)。眾多上市公司財(cái)務(wù)造假事件中可以看出在建工程項(xiàng)目下作假的居多，這是由于在建工程通常有工期、所涵蓋的內(nèi)容廣或者有安裝周期等特點(diǎn)造成。

2.2 虛增利潤

①應(yīng)增收入。上市公司為了在行業(yè)當(dāng)中處于比較優(yōu)秀的地位，往往要虛構(gòu)利潤，而收入扣除相關(guān)費(fèi)用最后才會(huì)形成企業(yè)當(dāng)期利潤，為了保持持續(xù)穩(wěn)定增長的利潤率水平，企業(yè)往往虛構(gòu)收入。②削減成本與費(fèi)用。調(diào)整企業(yè)的利潤除了增加收入，另一方面則是削減企業(yè)的成本與費(fèi)用，將不符合資本化條件的費(fèi)用予以資本化進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤。

3 財(cái)務(wù)造假的成因分析

3.1 內(nèi)部原因

①公司治理結(jié)構(gòu)不合理。②內(nèi)部控制制度不健全。③財(cái)務(wù)人員誠信水平低。④企業(yè)籌措資金壓力大。

3.2 外部原因

①外部監(jiān)管體系不健全。②業(yè)績評價(jià)指標(biāo)不科學(xué)。③相關(guān)法律制度不健全。④相關(guān)審計(jì)工作不到位。

4 財(cái)務(wù)造假的防范措施

4.1 企業(yè)內(nèi)部防范措施

①改善公司治理模式。上市公司的公司治理機(jī)構(gòu)應(yīng)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層組成的，從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)出發(fā)，必須改善成員結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)分離，形成有效的相互制約、權(quán)力制衡機(jī)制，分散公司的控制權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)，分散股權(quán)與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。②健全企業(yè)內(nèi)部控制。上市公司要建立健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制，明確職責(zé)和權(quán)限、明確分工，預(yù)防財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。③加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育，制定會(huì)計(jì)道德規(guī)范，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠信水平，在一定程度上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。④優(yōu)化企業(yè)各種資源。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)現(xiàn)有及其潛在的資源，保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4.2 企業(yè)外部防范措施

①完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。針對目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，應(yīng)在社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督這兩方面加強(qiáng)。②完善業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。改變傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系中片面地集中在利潤、收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)上，重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量和評價(jià)，通過轉(zhuǎn)變業(yè)績評價(jià)的觀念，從整體效益出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)績評價(jià)考核工作，建立激勵(lì)報(bào)酬機(jī)制。③健全現(xiàn)有法律法規(guī)。進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，壓縮財(cái)務(wù)信息粉飾的空間，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易等的披露。④加大審計(jì)工作力度。在對上市公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)克服經(jīng)驗(yàn)主義，始終保持著審慎的職業(yè)懷疑態(tài)度去面對審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程，要竭力克服依賴于財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)這一惰性心理。

4.3 從監(jiān)管部門層面探討

首先監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化自身的職責(zé)和權(quán)限。一方面來講，證監(jiān)會(huì)可以集中現(xiàn)在有限的資源和精力從而達(dá)到有效監(jiān)督的目標(biāo)，另一方面能夠?qū)⒆约核瞄L的方面發(fā)揮到最大。

其次，應(yīng)該重視新聞媒體的監(jiān)督作用不僅是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督。從云南綠地，萬福生科等幾個(gè)重大造假案首先是被媒體曝光而不是證券監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，這就是一個(gè)最有力的事實(shí)證明。因此，監(jiān)管部門應(yīng)正確加以引導(dǎo)，鼓勵(lì)社會(huì)公眾、廣大投資者、新聞媒體加入到財(cái)務(wù)造假監(jiān)管環(huán)節(jié)中來，將所發(fā)現(xiàn)和收集到的信息反饋到監(jiān)管部門中去，使社會(huì)公眾媒體的監(jiān)管作用在一定范圍內(nèi)最大程度地得到發(fā)揮。

4.4 從法律規(guī)范層面探討

首先要建立各相關(guān)配套制度，確保其可以順利實(shí)施。法律在成熟的資本市場都是最具有威懾力的，可以獲得很好的效果。

其次應(yīng)該加大上市公司主管人員對上市公司對外公開的財(cái)務(wù)信息真實(shí)合法性的責(zé)任。在我國相關(guān)法律明確指出上市公司治理層要對財(cái)務(wù)造假的行為負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。在這之中究竟具體如何界定區(qū)分還需要進(jìn)一步完善和充實(shí)。在法律責(zé)任的嚴(yán)厲程度上，也應(yīng)加大對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)企業(yè)管理層責(zé)任人的處罰力度，尤其是經(jīng)濟(jì)上的處罰。

最后，要想治理好我國上市公司的財(cái)務(wù)作假問題，必須在做到違反法律必須追究，執(zhí)行法律必須嚴(yán)格的同時(shí)做到完善各項(xiàng)規(guī)章制度。

5 結(jié)束語

總體來看，上市公司的財(cái)務(wù)造假是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題，需要全體人民的團(tuán)結(jié)一心和共同參與。防范打擊財(cái)務(wù)造假，凈化市場環(huán)境，是一項(xiàng)復(fù)雜而長遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，社會(huì)各個(gè)部門需要將更多精力用于自身應(yīng)盡的職責(zé)之上，完善制度建設(shè)，扭轉(zhuǎn)違法違規(guī)活動(dòng)造成的危害，確保市場的公平競爭乃至整體經(jīng)濟(jì)體系的健康發(fā)展。

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