曹驥

摘要：隨著我國改革開放水平的不斷提高，國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭壓力越來越大，對企業(yè)管理理念與管理方法的要求越來越高。作業(yè)成本法是一種符合目前我國經(jīng)濟發(fā)展狀況的比較先進的成本管理方法。它可以為企業(yè)決策者提供更加科學、合理的成本信息，為決策者提供決策依據(jù)。但是，由于作業(yè)成本法推廣程度不高，受到自身及環(huán)境等方面的制約，一直沒有在企業(yè)間普遍應用。本文就作業(yè)成本法進行分析，為企業(yè)應用作業(yè)成本法提供對策。

關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；管理；對策

一、作業(yè)成本法的相關理論

（一）作業(yè)成本的基本概念

隨著社會的不斷發(fā)展，科學技術的不斷進步，信息系統(tǒng)的廣泛運用，傳統(tǒng)的成本管理法已經(jīng)不能適應企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的自動化程度越來越高，產(chǎn)品的性能與科技含量越來越高，導致企業(yè)的生產(chǎn)成本與間接成本均大幅度提升。尤其企業(yè)生產(chǎn)過程中間接成本的存在，導致傳統(tǒng)的成本計算方法已經(jīng)不能進行科學的核算，提供給企業(yè)決策者的信息也不完全準確。在這種情況下，為了適應間接成本逐漸增多的情況，作業(yè)成本法應運而生。一般認為，作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認計量，最終計算出相對準確的產(chǎn)品成本。

（二）作業(yè)成本法的理論基礎

動因理論是作業(yè)成本法的理論基礎，這種理論的運用相對靈活，不死板的看重成本的最終結果，而是著眼于成本的發(fā)生原因及成本的發(fā)生過程，并將正果過程仔細分析，將成本分配與導致這些成本發(fā)生的原因聯(lián)系起來，進行綜合統(tǒng)計與分析后，按照成本發(fā)生的原因進行科學分配。通俗來說，成本發(fā)生的活動或事項就是成本動因，它是不固定的，可以是一個事件、一項活動或一項作業(yè)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法的比較分析

（一）間接費用界限的差異

在傳統(tǒng)成本核算法下，間接費用指制造成本，就經(jīng)濟內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價值有益的支出，都應計入生產(chǎn)成本。它強調(diào)的是費用支出的合理有效，而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關。在這種情況下，期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。

（二）控制標準的選擇不同

傳統(tǒng)的成本核算法以企業(yè)現(xiàn)實可能達到的水平作為控制標準，而且這一標準是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實可能達到的，而不是最高水平的標準；而作業(yè)成本法以實際作業(yè)能力（不考慮現(xiàn)實的低效率和技術故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產(chǎn)出水平）成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標準。

（三）考核對象的確定與獎懲兌現(xiàn)的方式不同

傳統(tǒng)的成本核算法以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據(jù)，對部門和相關責任人兌現(xiàn)獎懲；而作業(yè)成本法是以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優(yōu)標準的程度作為業(yè)績，實現(xiàn)的業(yè)績可以用財務指標，也可用非財務指標衡量，對作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團隊”（“不是”某一部門和某一責任人）實施獎懲。

三、關于作業(yè)成本法的實際應用分析

（一）企業(yè)實行作業(yè)成本法的意義

實行作業(yè)成本法有助于幫助企業(yè)1、作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息。2、傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品；而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品，而且包括作業(yè)。企業(yè)改進作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費，提高作業(yè)的效益成為可能。3、作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。作業(yè)成本法涉及較多方面的成本，這樣提供的成本信息更有利于企業(yè)的進行定價等相關決策。4、所有作業(yè)成本均是變動的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動因，進而降成本。5、作業(yè)成本法更具有管理意義，因為它相當于是一種實現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結合，成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

（二）企業(yè)實行作業(yè)成本法必須所具備的條件

1、在企業(yè)生產(chǎn)成本中，間接成本費用所占比例較高。通過前面作業(yè)成本法的理論論述中，我們已經(jīng)知道，作業(yè)成本法適用于成本發(fā)生的原因以及整個流程，針對這一特點，作業(yè)成本法適合于間接成本較高的企業(yè)，不適用于間接成本較低，或者無間接成本的行業(yè)。由于對間接費用的分配不同，導致一部分企業(yè)并不適合運用作業(yè)成本法，盲目更換成本核算方法只會增加企業(yè)的成本，浪費企業(yè)的資源。作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品種類多，間接分配在產(chǎn)品間分配的情況較多的行業(yè)。

2、作業(yè)成本法適合信息系統(tǒng)比較完善，信息化程度較高的企業(yè)。作業(yè)成本法主要是對間接成本進行分配，并根據(jù)每個間接產(chǎn)生成本費用的環(huán)節(jié)都進行獨立的分析，所以計算相對復雜，沒有完善的信息系統(tǒng)支撐，很難完成作業(yè)成本法對間接成本的配分工作。引起間接費用的因素有生產(chǎn)準備、作業(yè)、機器耗費、市場監(jiān)督、材料處理、訂購事項、完工產(chǎn)品儲存等。這些因素都是作業(yè)成本法核算的對象。在作業(yè)成本法中，考慮的因素眾多，有產(chǎn)品、服務、顧客、訂單等有形無形的，都是作業(yè)的成本核算對象。因此，作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)量遠遠高于傳統(tǒng)的成本核算方法，所以傳統(tǒng)企業(yè)，信息系統(tǒng)不完善的企業(yè)。不適合采用作業(yè)成本法，否則會導致最終數(shù)據(jù)失真，為企業(yè)帶來損失。企業(yè)若想采用作業(yè)成本法，首先要升級信息系統(tǒng)。打好實行作業(yè)成本法的基礎。

（三）制約作業(yè)成本法在企業(yè)間廣泛推廣運用的因素

1、作業(yè)成本法自身的限制因素。雖然作業(yè)成本法能夠客觀的進行成本核算與分配，避免了傳統(tǒng)成本核算分配的主管性，減少了企業(yè)的風險，但是并沒有從根本上剔除這種主觀性。同時，使用作業(yè)成本法時，通常需要對成本動因進行分析，而往往這一動因分析就帶有主管色彩。通常來說，確定成本動因的難度系數(shù)與成本動因和間接成本的相關程度反相關，即成本動因和間接成本的相關程度越高，成本動因越容易確定，反之越難。這些問題的存在，使得作業(yè)成本大在確定成本動因時，具有一定的主觀性，從而降低了作業(yè)成本大客觀程度。

2、外部環(huán)境因素。雖然近年來隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，科學技術已經(jīng)得到了飛躍似的進步，但是因為起步晚，我國企業(yè)整體的技術水平仍然比較落后，東中西部的企業(yè)兩級分化嚴重，能將高科技技術少成本的運用到生產(chǎn)領域的企業(yè)少之又少，因此，全面適用推廣作業(yè)成本法的時機還不夠成熟，如果一些實力不強的企業(yè)盲目運用，不僅會打亂企業(yè)財務的節(jié)奏，嚴重的還會制約企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)生存帶來危機。另外，雖然我國人民的生活水平較以前有了很大的提高，但是由于中的傳統(tǒng)消費觀，使得市場資源并沒有充分得到開發(fā)，市場需求還有待提高。從我國整體的產(chǎn)業(yè)結構來看，適用于作業(yè)成本法的，以科技、資金為導向的集約型企業(yè)還很少，沒有作業(yè)成本法的運用環(huán)境。同時，從制度上來說，作業(yè)成本法作為近些年來剛剛起步的比較先進的成本計算方法，還沒有及時得到我國有關會計準則和制度的認可，因此企業(yè)實行作業(yè)成本法仍有一定的制度障礙。

結語

目前雖然作業(yè)成本法不適合全行業(yè)，并不能全行業(yè)推廣，但是作業(yè)成本法的理論思想十分重要，這種觀念，有利于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)提高核心競爭力，節(jié)約資源與提高資源的利用效率。隨著改革開放程度不斷提高，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，作業(yè)成本法必定能得到廣泛的運用與發(fā)展。（作者單位：烏魯木齊市眾維匯聯(lián)信息科技有限公司）

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