欒曉林

摘要：內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的管理制度中具有非常重要的地位，具備優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度有利于提高行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的使用效率，幫助行政事業(yè)單位提高有效性，所以研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先論述了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制定義，接著論述了當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一些問題，最后指出了針對(duì)性解決策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；措施

行政事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，需要行使政府職能，對(duì)社會(huì)事務(wù)進(jìn)行管理。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯現(xiàn)出越來越大的作用，做好會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作有利于保證行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，因此行政事業(yè)單位工作人員一定要重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題。筆者依據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，指出行政事業(yè)單位當(dāng)前急需解決的一個(gè)重要問題就是建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為了保證自身各項(xiàng)工作的順利開展，保證內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全，同時(shí)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的各種問題，使會(huì)計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作、管理工作做到真實(shí)合法，而制訂實(shí)行的一套具有控制措施的程序和手段。一個(gè)單位的日常經(jīng)營生產(chǎn)中，都不可避免地存在經(jīng)濟(jì)行為，因此建立完善的內(nèi)部控制制度具有非常重要的作用。具備完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有利于提高財(cái)產(chǎn)使用率、幫助行政事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。在一些行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員都較為重視核算工作而沒有認(rèn)識(shí)到控制的重要性，因此會(huì)計(jì)工作質(zhì)量長期得不到有效提高。導(dǎo)致單位的財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)等工作流于形式，長期不重視這些方面的工作。再有，有的單位長期實(shí)行“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”的審批形式，覺得單位的大小事務(wù)都是由領(lǐng)導(dǎo)說了算，根本意識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，很多職工也認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)該由管理人員負(fù)責(zé)，和自己的工作無關(guān)，這些原因都限制了內(nèi)部控制的發(fā)展。

2.內(nèi)部控制制度不完善。分析當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以發(fā)現(xiàn)，只在一小部分部門當(dāng)中實(shí)行內(nèi)部控制制度，而且也沒有得到充分重視，隨意性強(qiáng)，而在一些規(guī)模較小的單位財(cái)務(wù)管理工作與管理工作不能結(jié)合在一起進(jìn)行。在內(nèi)部控制制度中，存在著嚴(yán)重的職責(zé)不明、管理混亂等現(xiàn)象，固定資產(chǎn)也不經(jīng)過有關(guān)人員的審核就被處理。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中也不進(jìn)行預(yù)算控制管理，由于不具備完善的內(nèi)部控制制度導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不強(qiáng)。在一些行政事業(yè)單位當(dāng)中，根本不進(jìn)行內(nèi)審管理，形成行政事業(yè)單位根本不監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)制也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。在當(dāng)前一些行政事業(yè)單位中只有重視做好預(yù)算工作而不進(jìn)行后續(xù)的管理，針對(duì)單位內(nèi)部出現(xiàn)的一些違法行為，也不進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用得不到發(fā)揮。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)。一是單位預(yù)算起不到應(yīng)有的作用，在一些行政事業(yè)單位中，年度預(yù)算編制不具體不詳細(xì)，尤其表現(xiàn)在公務(wù)費(fèi)預(yù)算方面存在著較大缺口，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)經(jīng)常發(fā)生改變和調(diào)整現(xiàn)象。在實(shí)際支出費(fèi)用并不是依據(jù)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行，有的還出現(xiàn)了短期支出費(fèi)用過多的現(xiàn)象，存在著“賬外賬”。二是擁有的資產(chǎn)實(shí)物和會(huì)計(jì)賬目記錄不一致，不能實(shí)行精細(xì)化管理。存在著嚴(yán)重的不規(guī)范行為，尤其表現(xiàn)在資產(chǎn)管理方面，單位在購入固定資產(chǎn)后也不入賬，雖然入賬也不完善，消耗品和固定資產(chǎn)混合在一起，不能明確區(qū)分。隨意登記資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)，任意處理單位的固定資產(chǎn)，因此內(nèi)部控制制度不能對(duì)其有效監(jiān)督。

三、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制措施分析

1、提高部門領(lǐng)導(dǎo)人及全體職工內(nèi)部控制意識(shí)。首先要求行政事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度給予足夠的重視，嚴(yán)格要求自己，規(guī)范自己的行為，真正做好內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)工作。還有，內(nèi)部控制并不只是局限于領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員，單位內(nèi)部的所有人員都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制工作負(fù)責(zé)，鼓勵(lì)全部干部職工積極參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，嚴(yán)格要求自己，創(chuàng)造濃厚的內(nèi)部控制氛圍，逐步完善內(nèi)部控制制度。

2、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)執(zhí)行力。為了使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用，則首先要制訂完善的制度，嚴(yán)格規(guī)范單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。隨著社會(huì)的發(fā)展及時(shí)改革原有的管理制度，依據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)外公布內(nèi)部控制涉及的范圍和內(nèi)容，根據(jù)單位內(nèi)部制訂的預(yù)算和管理工作的實(shí)際情況，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制制度的真正落實(shí)。如“零基”預(yù)算，保證預(yù)算科學(xué)合理，在日常運(yùn)行中嚴(yán)格依據(jù)“有預(yù)算則支出，無預(yù)算不支出”的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位的各項(xiàng)支出給予嚴(yán)格的審核。建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，定期檢查單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況及責(zé)任落實(shí)情況，有力保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高外部監(jiān)督職能。在行政事業(yè)單位當(dāng)中，審計(jì)部門應(yīng)該切實(shí)履行自身職責(zé)，嚴(yán)格審查單位的會(huì)計(jì)核算工作和內(nèi)部控制工作，真正落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督功能，以此來保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不斷完善。再有，財(cái)政部門還需與審計(jì)部門加強(qiáng)聯(lián)合，定期檢查行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是否得以落實(shí)，以此來提高內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)質(zhì)量，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

4.改善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一是嚴(yán)格管理預(yù)算工作。預(yù)算管理在行政事業(yè)單位當(dāng)中具有非常重要的地位，存在于單位的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，嚴(yán)格管理預(yù)算行為主要包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行二個(gè)方面。編制工作要有重點(diǎn)，也就是要求部門編制應(yīng)該遵循綜合財(cái)政預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)行零預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，尤其是編制支出預(yù)算時(shí)，要結(jié)合單位當(dāng)年的實(shí)際支出情況與當(dāng)年分配的財(cái)力情況，準(zhǔn)確確定支出項(xiàng)目，同時(shí)嚴(yán)格管理不同支出的方向和作用。二是嚴(yán)格管理單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)當(dāng)前實(shí)行的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行改革與整理，在全面研究的前提下，確定失控部分，找出自控重點(diǎn)，進(jìn)一步利用各種措施提高自控能力。全面分析單位的預(yù)算執(zhí)行情況、管理情況、資金支出情況、支出管理情況、報(bào)銷審批情況、會(huì)計(jì)核算情況、收支業(yè)務(wù)改變情況，進(jìn)一步確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作目標(biāo)。

5、加強(qiáng)相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)。一是重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)?？梢岳脤徍藭?huì)計(jì)人員的資格，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)行的工作嚴(yán)格審查等。再有還需重視加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不但鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)，而且單位也需創(chuàng)造條件為會(huì)計(jì)人員的進(jìn)修學(xué)習(xí)提供便利。以此來提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)技能水平，才能行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作收到明顯的效果。二是要堅(jiān)決實(shí)行信息化管理。在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督時(shí)只是看一下憑證、查一下報(bào)表等，這種現(xiàn)狀與當(dāng)前快速發(fā)展的時(shí)代要求已經(jīng)嚴(yán)重脫節(jié)，要利用各種措施加強(qiáng)單位的信息化建設(shè)，利用當(dāng)前先進(jìn)的信息化手段及時(shí)監(jiān)督單位的內(nèi)部控制工作，有利于做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，行政事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中具有不可替代的作用，主要任務(wù)就是依據(jù)法律規(guī)定全面管理社會(huì)事務(wù)。

對(duì)于行政事業(yè)單位來講，要不斷提高全體工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，制訂完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，監(jiān)督單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，才有利于確保單位的財(cái)務(wù)安全，再有，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也需及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為，提高工作效率，使行政事業(yè)單位真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。（作者單位：泰州市姜堰區(qū)張甸人民醫(yī)院）

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