熊紹杰

摘要：稅收籌劃就是企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，在認真分析研究稅法基礎上，利用國家規(guī)定的納稅人權(quán)利和各種稅收優(yōu)惠政策，通過籌資投資和經(jīng)營活動中的安排策劃和財務手段優(yōu)化納稅方案，降低企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。文中介紹了企業(yè)所得稅籌劃的意義和認識誤區(qū)，論述了財務管理中所得稅籌劃策略。

關鍵詞：企業(yè)財務管理；所得稅籌劃；意義和策略

前言：對于企業(yè)來說，稅收籌劃不但可以直接或者間接的減輕自身納稅負擔，減少納稅成本，提高企業(yè)利潤和投資回報，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，而且可以促進企業(yè)科學規(guī)范管理，特別是規(guī)范財務管理，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。所以，稅收籌劃的目的不能止于降低稅收成本，同時要通過優(yōu)化納稅方案，合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)的納稅意識，使企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，促進國家經(jīng)濟健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)財務管理所得稅籌劃的作用

（一）可以提高企業(yè)納稅意識

所得稅籌劃的基礎是企業(yè)認識到應該納稅，所以所得稅籌劃和偷稅漏稅逃稅等行為是有本質(zhì)區(qū)別的。所得稅籌劃就是企業(yè)在履行納稅義務的時候?qū)τ趯⒁霈F(xiàn)的經(jīng)濟行為、資產(chǎn)處理方式和數(shù)量進行合理規(guī)劃和設計，是企業(yè)積極納稅的體現(xiàn)。企業(yè)積極主動納稅是所得稅籌劃的前提。

（二）可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益

企業(yè)通過分析研究投資決策，積極采取科學合理的所得稅籌劃措施，充分利用國家各種稅收優(yōu)惠政策免除不需要繳的所得稅，從而減輕企業(yè)的納稅負擔，實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)所得稅籌劃是以實現(xiàn)最大利潤為目標的，同時通過所得稅籌劃降低了企業(yè)成本，擴大了企業(yè)發(fā)展空間促進了企業(yè)的健康有序發(fā)展，從而促進了國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。同時企業(yè)積極納稅增加了國家稅收收入。

（三）可以提高企業(yè)競爭力

企業(yè)是盈利為目標的社會組織，企業(yè)要用最少資金、最低成本，實現(xiàn)最多的利潤。如果企業(yè)想要通過所得稅籌劃降低稅收負擔，提高企業(yè)受益就必須認真分析研究國家法律法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律，規(guī)范企業(yè)管理、理順企業(yè)內(nèi)外各種關系，在這個過程中企業(yè)的經(jīng)營管理水平也相應提高，所以增強了企業(yè)在市場上的競爭力。

（四）可以促進國家稅制改革

企業(yè)進行所得稅籌劃是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行的，通過所得稅籌劃可以反映我國稅法的缺陷，國家根據(jù)納稅人所得稅籌劃方式發(fā)現(xiàn)稅法存在的問題并且進行修改，所以所得稅籌劃對于我國稅法制度的修正完善稅法制度有重要意義。

（五）增加國家稅收收入

納稅人是在國家政策調(diào)節(jié)下進行所得稅籌劃的，對于我國經(jīng)濟政策的貫徹落實有重要意義。雖然通過所得稅籌劃減少了企業(yè)納稅金額，短期內(nèi)減少了國家稅收，但是長遠看來可以促進我國經(jīng)濟發(fā)展，全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益，對于涵養(yǎng)稅源、提高國家稅收水平有利。我國減免賦稅的政策有限，企業(yè)通過稅收籌劃繳納稅款，降低了企業(yè)稅收負擔，有利于企業(yè)的生存發(fā)展，特別是對一部分經(jīng)營困難的企業(yè)減少稅收可以將資金應用在企業(yè)發(fā)展上，讓企業(yè)順利渡過難關，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)都能健康穩(wěn)定的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟繁榮，才能進一步增加國家稅收來源。另外，企業(yè)通過政策的稅收籌劃減輕稅負，就不會有偷稅漏稅的行為，這樣可以改善我國納稅環(huán)境，減少稅務部門和企業(yè)間矛盾。

二、對企業(yè)所得稅籌劃的錯誤認識

（一）認為所得稅籌劃和稅務部門無關

我國制定了稅法稅制和各種優(yōu)惠政策，希望企業(yè)能夠積極響應，稅收籌劃是企業(yè)積極回應國家稅收政策的措施，這種回應促進了國家對稅收的宏觀調(diào)控，健全的稅收籌劃制度可以減少稅務部門的稽查頻率，提高我國稅務部門行政效率，降低企業(yè)征稅成本。

（二）認為所得稅籌劃是打法律擦邊球

稅收籌劃和避稅有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃體現(xiàn)了國家對稅收的公關調(diào)控功能，避稅卻是國家稅收的流失。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國家稅務政策主動安排，在遵守法律法規(guī)的前提下優(yōu)化納稅方案。避稅是通過稅收政策漏洞違規(guī)操作，利用稅法缺陷減少企業(yè)稅負。隨著我國法制的健全，企業(yè)違規(guī)避稅將會承擔越來越嚴重的風險。

（三）認為稅收籌劃降低了國家稅收水平

稅收籌劃短期內(nèi)是減少了國家稅收，但是長遠看來稅收籌劃只會增加國家稅收。如上文所述，企業(yè)為了通過稅收籌劃降低稅負就必須積極學習研究國家法律法規(guī)和財務制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，通過科學財務制度和縝密核算方式促進企業(yè)的進一步發(fā)展，擴大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。每個企業(yè)都能這樣規(guī)范經(jīng)營必將促進我國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，從而帶動國家稅收的穩(wěn)步增長。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）籌資過程所得稅籌劃

對于企業(yè)來說籌資是經(jīng)濟活動的基礎，企業(yè)成立或者規(guī)模擴大都需要進行籌資。在市場經(jīng)濟中企業(yè)可以通過多種渠道獲得運營資金?；I資渠道和籌資方式不同給企業(yè)帶來的預期收益也不同，也將帶來不同的稅負結(jié)果。通過銀行貸款籌資是減少負稅的有效途徑，因為在還貸之后企業(yè)利潤降低實際稅負甚至低于利息。如果企業(yè)和金融機構(gòu)協(xié)商提高利率，增加企業(yè)計入成本利息可以有效降低企業(yè)稅負。另外，如果金融機構(gòu)以指定方式將利息還給企業(yè)或者為企業(yè)貸款提供各種便利也可以適當?shù)谋芏?。通過自我積累籌集資金的方式比同行拆借或者金融貸款承擔更高的稅負。因為通過社會集資可以降低企業(yè)利潤，從而降低了應繳所得稅。

（二）投資過程的所得稅籌劃

1.投資方向選擇過程的所得稅籌劃

企業(yè)投資必須明確方向，確定投資行業(yè)與區(qū)域。不同行業(yè)和地區(qū)會有不同的投資收益。為了優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標，國家對符合產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的項目給予稅收優(yōu)惠。為了改善我國經(jīng)濟區(qū)域布局，不同地區(qū)的稅收政策也有相應的優(yōu)惠政策。通過選擇這些稅收優(yōu)惠的行業(yè)和區(qū)域投資可以有效降低企業(yè)稅負。

2.投資結(jié)構(gòu)中的所得稅籌劃

為了落實國家經(jīng)濟政策，推動我國經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展，不同地區(qū)、行業(yè)和性質(zhì)的投資具有不同的稅收政策。國家為了落實“統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展”的原則，改善了區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，頒布了多種區(qū)域性優(yōu)惠政策。但是為了分散投資風險，企業(yè)不應該把資金投于同一地區(qū)同一行業(yè)，所以，要想辦法優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，投資結(jié)構(gòu)不同也會帶來不同的稅負結(jié)果。我國稅法規(guī)定，企業(yè)投資項目符合國家技術(shù)改造政策的并通過銀行貸款或者社會集資方式籌資的，設備投資額的40%可以從當年比上年增長的所得稅中抵充，抵充期限為5年。如果上一年設備有虧損，5年內(nèi)利潤可以先彌補虧損，彌補虧損后應繳所得稅可以抵免設備投資金額。

（三）企業(yè)運營中的所得稅籌劃

1.合理折舊進行所得稅籌劃

折舊屬于成本范疇，按照財務規(guī)定企業(yè)折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減、年度總和以及工作量法。選擇的折舊法不同計算出的折舊額不同，會影響到各期的固定資產(chǎn)成本。所以折舊計算會影響到企業(yè)成本和利潤水平，從而影響企業(yè)的稅負。所以，企業(yè)可以通過折舊計算的不同籌劃所得稅。

2.通過企業(yè)壞賬損失進行所得稅籌劃

我國稅法和財務制度中都規(guī)定：企業(yè)可以通過備抵法或者直接沖銷法進行壞賬處理。不同壞賬處理辦法導致不同的所得稅水平。通常，選擇備抵法處理壞賬可以讓企業(yè)得到更多稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在壞賬處理的時候選擇備抵法，增加了當期扣除項目，使當期應納稅額降低，可以延遲納稅從而增加運營資金。

3.通過長期投資核算進行所得稅籌劃

企業(yè)長期投資時可以通過成本法和權(quán)益法核算。在已實現(xiàn)了投資收益但是未分回投資前使用成本法，通過企業(yè)投資收益賬戶體現(xiàn)出來。所以，投資企業(yè)股份小于等于被投資企業(yè)股份的25%時，企業(yè)可以通過成本核算進行長期投資，并將投資收益滯留在被投資企業(yè)賬戶作為資本或者挪為他用，這樣可以延遲納稅，或者選擇合適時機收回投資收益從而減輕稅負。

（四）通過收益調(diào)整進行所得稅籌劃

我國稅法規(guī)定：納稅人年度虧損可用下一年度所得進行彌補，如果下一年度所得足夠彌補那么逐年順延彌補，順延期最高5年。企業(yè)可以通過合理分散歸屬企業(yè)所得基礎上利用這個規(guī)定減輕稅負。

結(jié)束語：在世界范圍內(nèi)很多國家都開設了企業(yè)所得稅，所得稅具有很大的彈性，是和財務管理核算緊密聯(lián)系的稅種，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，所得稅具有稅負重、空間大、靈活性等特點，因此對于企業(yè)來說所得稅籌劃對于企業(yè)利潤有重要影響。雖然納稅是每個公民應盡的責任，但是稅收會降低企業(yè)利潤卻是不可改變的事實。作為追求利潤最大化的社會組織，企業(yè)為了在競爭激烈的市場上生存發(fā)展，必須認真研究國家法律法規(guī)，掌握稅法中的各種彈性政策，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行合理的稅收籌劃，從而減輕企業(yè)納稅負擔，促進企業(yè)長遠發(fā)展。（作者單位：福星惠譽房地產(chǎn)有限公司）

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