李同輝

摘要：電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了信息時代全新的商業(yè)模式，會計對這個模式也要有一個適應(yīng)的過程，對其進(jìn)行的收入和成本的確認(rèn)是新模式之下的一個創(chuàng)新和發(fā)展的重要方面，加強(qiáng)對電子商務(wù)會計收入、成本確認(rèn)與計量問題的分析研究具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；會計確認(rèn)；計量

隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展，企業(yè)間的交易手段和方式都在進(jìn)行不斷的更新和變化，完全數(shù)字化的商務(wù)流程成為交易的主要手段。在這樣的時代背景下，人們往往是關(guān)注更多電子商務(wù)的優(yōu)勢，而在這樣的平臺上所產(chǎn)生的會計收入、成本的確認(rèn)與計量問題也變的更加復(fù)雜。目前國內(nèi)并沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則來規(guī)范這種數(shù)字化電子商務(wù)交易形式的收入和確認(rèn)，因此，本文對電子商務(wù)會計收入與成本計量問題進(jìn)行了較為深入的探討。

一、與電子商務(wù)收入確認(rèn)有關(guān)的會計問題

（一）營業(yè)收入

收入確認(rèn)的主要原則是“實(shí)現(xiàn)”，就是要把非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金要求權(quán)，具體有三個標(biāo)準(zhǔn)：收入必須能夠可靠計量；這一計量需由外部交易驗證；與收入相關(guān)的關(guān)鍵事項已經(jīng)發(fā)生。其中最后一條標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，它表示收入應(yīng)當(dāng)是在盈利生成過程主要活動完成時的確認(rèn)入賬。根據(jù)電子商務(wù)交易的方式，可以把電子商務(wù)歸于以下類型：一是電子商務(wù)網(wǎng)站僅僅作為媒介，第三方通過電子商務(wù)網(wǎng)站提供服務(wù)或者進(jìn)行商品銷售，當(dāng)消費(fèi)者在電子商務(wù)企業(yè)上達(dá)成交易之后，實(shí)際的商品或者實(shí)際的服務(wù)是由第三方直接提供給顧客，這里電子商務(wù)網(wǎng)站只是一個使供需雙方達(dá)成交易的平臺，是與第三方通過協(xié)議合同收取一定交易比例的手續(xù)費(fèi)。這個時候，電子商務(wù)是以總額入賬還是以凈額入賬的關(guān)鍵判斷點(diǎn)在于：如果電子商務(wù)網(wǎng)站沒有商品的所有權(quán)，對商品的交易過程不承擔(dān)風(fēng)險，只是充當(dāng)一個代理人的角色，那么這個交易應(yīng)該以凈額入賬，就是以向顧客收款金額扣除交給顧客的實(shí)體商品的成本及相關(guān)費(fèi)用后的金額入賬；相反，如果電子商務(wù)企業(yè)是充當(dāng)委托人的角色，就要以總額入賬，就是向顧客收款的金額入賬。二是電子商務(wù)企業(yè)與第三方簽訂相應(yīng)的合同，通過一定的方式將商品所有權(quán)買斷，通過電子商務(wù)網(wǎng)站賣出商品。這樣，電子商務(wù)企業(yè)除了享有產(chǎn)品的所有權(quán)，還要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。消費(fèi)者直接和電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生關(guān)系，一旦發(fā)生退換貨，都由電子商務(wù)企業(yè)來承擔(dān)，當(dāng)然，如果在這個過程中出現(xiàn)商品或者服務(wù)的問題，需要電子商務(wù)企業(yè)對消費(fèi)者進(jìn)行一定的補(bǔ)償。這樣，顧客在電子商務(wù)網(wǎng)站的交易，以向顧客收款金額扣除，交給顧客商品的成本及相關(guān)費(fèi)用后的金額入賬。電子商務(wù)企業(yè)如果只作為代理機(jī)構(gòu)，就不需要承擔(dān)和商品與服務(wù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬，只需要顯示它從第三方賺取的傭金。但是由于現(xiàn)實(shí)復(fù)雜的環(huán)境，委托人和代理機(jī)構(gòu)很難區(qū)分，那么就需要仔細(xì)分析，看電子商務(wù)網(wǎng)站提供給消費(fèi)者商品和服務(wù)的類型以及消費(fèi)者等方面來判斷是不是應(yīng)該作為收入來處理。

（二）廣告營銷版面收入

對于電子商務(wù)企業(yè)來說，網(wǎng)站都會在自己的頁面上留下一定的空間給廣告主，以接受其他的橫幅廣告、flash切換廣告的刊登，尤其是第三方電子商務(wù)企業(yè)，這就是廣告收入。每個公司收取廣告的費(fèi)用是不同的，一般的規(guī)格主要是以自身擁有的網(wǎng)民數(shù)量為依據(jù)。這個時候如果是電子商務(wù)企業(yè)之后有相應(yīng)的廣告代理商來收取一定的廣告費(fèi)用，那么在電子商務(wù)企業(yè)向廣告代理商提供版面收取費(fèi)用的時候，廣告代理商就扣除傭金以后把廣告費(fèi)收入凈額交給電子商務(wù)企，電子商務(wù)企業(yè)的營業(yè)收入就要以凈額入賬。如果沒有廣告代理商，電子商務(wù)企業(yè)自己整體承擔(dān)全部應(yīng)收款，就以總額入賬。

二、電子商務(wù)會計成本確認(rèn)分析

電子商務(wù)會計成本問題的分析是一個相當(dāng)復(fù)雜的領(lǐng)域，除了相應(yīng)的硬件成本，軟件成本，其中的通信成本、員工費(fèi)用、培訓(xùn)成本、物流費(fèi)用等都是不得不考慮的因素。

（一）物流成本

物流成本事實(shí)上包括了在電子商務(wù)中商品交易的第一次運(yùn)送成本以及后來由于消費(fèi)者退換貨引起的處理以及運(yùn)送費(fèi)用。這項費(fèi)用可以向消費(fèi)者收取，也可以把此作為定價的一部分而不另外收取。對于由于處理和運(yùn)輸而產(chǎn)生的成本向顧客收取的費(fèi)用，不同公司有不同的處理方式。有些公司把它計為收入，因此發(fā)生的成本計為營業(yè)成本；而有些公司并不將此直接計為收入，讓這部分來抵減成本。但在實(shí)事上，向消費(fèi)者收取的這部分費(fèi)用是為消費(fèi)者處理商品以及送貨產(chǎn)生的，并且該費(fèi)用也是要繳納營業(yè)稅的。因此，這項收費(fèi)應(yīng)該確認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)公司的其他業(yè)務(wù)收入，這樣把收到的款項和于此產(chǎn)生的成本分開來計，對企業(yè)利潤中心核算有很有效的作用。對于電子商務(wù)企業(yè)來說，如果很多時候都是為消費(fèi)者承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，那就可以把這部分支出作為銷售成本計入，但如果是偶爾承擔(dān)，把它費(fèi)用化處理就更加合理化。

（二）網(wǎng)站的開發(fā)與后臺的運(yùn)行維護(hù)成本

電子商務(wù)交易的實(shí)現(xiàn)是通過具體網(wǎng)絡(luò)信息平臺的數(shù)據(jù)信息展示來保證的。要使實(shí)體的商品和實(shí)際的服務(wù)能夠在消費(fèi)者和企業(yè)之間達(dá)成，網(wǎng)站的基礎(chǔ)開發(fā)以及后續(xù)的后臺運(yùn)行維護(hù)是一個重要的基礎(chǔ)，而由此產(chǎn)生的費(fèi)用也成為企業(yè)開展電子商務(wù)的一個主要財務(wù)負(fù)擔(dān)。電子商務(wù)交易的一個最大特點(diǎn)就是信息的即時性，消費(fèi)者要能夠看到網(wǎng)站上商品信息的不斷更新，這樣才能吸引消費(fèi)者，使消費(fèi)者成為企業(yè)的忠實(shí)顧客，但這樣的不停更新也需要較大的資金投入。對于電子商務(wù)企業(yè)來說，如果針對某個目的進(jìn)行的網(wǎng)站維護(hù)升級以及開發(fā)所發(fā)生的支出在以后能夠帶來一定的經(jīng)濟(jì)收益，就應(yīng)該將其資本化。另外，除了網(wǎng)站開發(fā)和維護(hù)，電子商務(wù)交易進(jìn)行的信息維護(hù)也需要足夠強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫來進(jìn)行支持和信息分析，比如消費(fèi)者信息數(shù)據(jù)庫的管理，需要根據(jù)不同特點(diǎn)，不同需求的消費(fèi)者交易的商品類型對消費(fèi)者偏好進(jìn)行分析，根據(jù)顧客的需求來為消費(fèi)者提供個性化的定制服務(wù)，提高顧客留存率。由于電子商務(wù)競爭的激烈化，越來越多的電子商務(wù)企業(yè)加大對客戶信息方面的投資，因此也不應(yīng)該把這類支出作為費(fèi)用處理。

正在運(yùn)作的電子商務(wù)模式基本上都是一種建立網(wǎng)站的方式，需要投入較高的維護(hù)費(fèi)用、運(yùn)行費(fèi)用和設(shè)備成本，以及高科技的專業(yè)人才帶來的費(fèi)用。因此，一個電子商務(wù)網(wǎng)站的運(yùn)行要有較大的投入支撐。那么怎么在電子商務(wù)的運(yùn)作成本上減少費(fèi)用和開支是進(jìn)行成本分析的一個重要問題。

三、電子商務(wù)的會計計量

（一）重新審視歷史成本，以計量現(xiàn)行成本為主

歷史成本就是指以取得資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。按照有關(guān)條例，除了國家另有規(guī)定，資產(chǎn)入賬價值不能調(diào)整。資產(chǎn)入賬價值會隨著歷史條件的變化而變化，并且隨著時間的發(fā)展，歷史成本和現(xiàn)行成本相背的程度也會越來越大。但在電子商務(wù)時代，歷史成本提供的信息難以滿足現(xiàn)在的需要?，F(xiàn)行成本能夠隨著商品價格的調(diào)整及時對資產(chǎn)價值進(jìn)行調(diào)整。由于快速性和即時性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有了很大的變化，存貨狀態(tài)能夠降低很多甚至是沒有，那么歷史成本和現(xiàn)行成本的差異就會少很多，就能減少因存貨等資產(chǎn)采用歷史成本計量帶來的弱相關(guān)。所以，產(chǎn)品更新?lián)Q代，技術(shù)改變加快，歷史成本已經(jīng)沒有那么重要了，在電子商務(wù)交易時代，會計計量必須轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)行成本為主。另外，電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供的實(shí)時計量技術(shù)也為使用現(xiàn)行成本提供了保障。

（二）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量

資產(chǎn)事實(shí)上能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益的，因此，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來進(jìn)行會計計量是一種很好的計量方式。對于有形資產(chǎn)而言，未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值更符合投資者的需求。對很多新成立的公司，他們也都愿意看中自身利益，把未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量作為自身市場價值的重要估值方式。在電子商務(wù)時代，能夠客觀、有效的確定年預(yù)期現(xiàn)金流量、預(yù)計年限、適用的年貼現(xiàn)率，更為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量提供了可行之處。所以，企業(yè)是可以采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量方法的。

（三）增加非貨幣因素的計量

傳統(tǒng)會計都是以名義貨幣為計量單位的，但是目前電子商務(wù)交易，很多知識等無形資產(chǎn)都代替了傳統(tǒng)的物資等有形資產(chǎn)，并且這些人力、知識資本是現(xiàn)在電子商務(wù)企業(yè)生存的關(guān)鍵，也是獲利的關(guān)鍵，這些因素都是傳統(tǒng)貨幣不能客觀度量的。電子貨幣的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的貨幣計量產(chǎn)生了很大的沖擊，過去的貨幣已經(jīng)不能滿足計量的需要。因此，在電子商務(wù)交易的電子貨幣的主流形勢下，要滿足電子商務(wù)交易會計核算的需要就必須在貨幣計量的因素之外，增加電子貨幣和其他非貨幣的因素的計量，這對電子商務(wù)企業(yè)的管理和信息決策也是很重要的。

總之，在電子商務(wù)交易迅速泛化的當(dāng)前社會，傳統(tǒng)會計的計量已經(jīng)不能適應(yīng)新的時代要求，并且在這樣迅猛發(fā)展的態(tài)勢下，電子商務(wù)的收入和成本的確認(rèn)問題也成為要分析的重要問題，電子商務(wù)的會計計量也要求能夠綜合考慮各方面的因素來適應(yīng)這個發(fā)展。收入和成本的確認(rèn)，會計計量的規(guī)范化能夠為企業(yè)信息決策和電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展提供準(zhǔn)確的信息依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.電子商務(wù)對會計的影響及電子商務(wù)會計的發(fā)展[J].會計之友，2007（01）.

[2]贠明猛.電子商務(wù)企業(yè)的特殊會計確認(rèn)與計量研究[J].中國管理信息化，2009（08）.

[3]肖繼輝，孟婷.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)與計量問題研究[J].論壇，2013（04）.

[4]田雯，彭鈺.對IASB/FASB《客戶合同收入準(zhǔn)則征求意見稿》的思考[J].財會月刊，2012（01）.

（作者單位：江蘇大學(xué)財經(jīng)學(xué)院）