錢(qián)川

摘要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，我國(guó)將系統(tǒng)、有序、全面地建立金融業(yè)增值稅稅制體系，本文基于有關(guān)金融業(yè)增值稅改革的有關(guān)文獻(xiàn)，著眼于充分發(fā)揮金融業(yè)增值稅稅制體系的功能和作用，在營(yíng)改增有條不紊進(jìn)行中，對(duì)金融業(yè)營(yíng)改增的細(xì)節(jié)問(wèn)題和有關(guān)建議進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；增值稅改革；原則；建議

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，金融企業(yè)依據(jù)其營(yíng)業(yè)額的全額進(jìn)行征稅，金融企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)依然遵循營(yíng)業(yè)稅，以及在國(guó)際合作中營(yíng)業(yè)稅征收的弊端日益顯露，繼交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)先后完成“營(yíng)改增”之后，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年完成“營(yíng)改增”。在金融業(yè)稅制改革的有條不紊地進(jìn)行中，本文將更全面、細(xì)致論述有關(guān)金融業(yè)營(yíng)改增的細(xì)節(jié)問(wèn)題和有關(guān)建議。

一、文獻(xiàn)概述

在金融業(yè)稅制改革必行中，相關(guān)文獻(xiàn)主要對(duì)國(guó)際金融業(yè)增值稅的設(shè)計(jì)方式的運(yùn)行和在中國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上對(duì)中國(guó)金融業(yè)的影響進(jìn)行分析，同時(shí)在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了我國(guó)金融業(yè)增值稅稅制。

楊默如（2010）首先對(duì)金融業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅制改革的必要性與可行性分析；其次，運(yùn)用投入產(chǎn)出表測(cè)量和計(jì)算了金融業(yè)重復(fù)課稅規(guī)模；最后，對(duì)我國(guó)金融業(yè)增值稅制的改革提出了有關(guān)建議。劉佳、喬博娟（2013）和劉天永（2013）認(rèn)為中國(guó)的金融業(yè)增值稅改革必須依附于我國(guó)財(cái)稅體制和金融行業(yè)的基本國(guó)情，同時(shí)借鑒國(guó)外的增值稅計(jì)稅方法，深化和完善金融業(yè)增值稅制度的改革。

熊鷺（2014）首先，從稅率、應(yīng)稅方法、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)方法、特殊業(yè)務(wù)處理規(guī)則以及稅務(wù)部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)的溝通機(jī)制等五個(gè)方面對(duì)英國(guó)金融增值稅制進(jìn)行歸納，分析了中英金融增值稅制主要存在稅負(fù)不同，對(duì)待稅收籌劃的態(tài)度不同和征稅方法不同三個(gè)區(qū)別。在此基礎(chǔ)上，熊鷺、郝聯(lián)峰（2014）基于國(guó)際上金融業(yè)增值稅征稅模式，分析了當(dāng)前中國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”四種主要方案對(duì)財(cái)政總收入、中央地方財(cái)政收入結(jié)構(gòu)、銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)選擇、銀行客戶、銀行貸款利率定價(jià)和債券價(jià)格等六個(gè)方面的影響。

朱劍峰、王秀珍（2013）和周志波、劉建徽、田婷（2013）和王瑩（2013）分別介紹國(guó)外金融業(yè)增值稅征收的三種典型模式：基本免稅法、零稅率法、固定比例抵扣的免稅法，比較分析各種模式的優(yōu)劣，并總結(jié)有關(guān)國(guó)外金融業(yè)增值稅征收模式對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)稅制改革的啟示，最后提出了有關(guān)建議。

中國(guó)人民銀行鄭州中心支行課題組（2015）和西安支行課題組（2014）基于國(guó)際金融業(yè)增值稅征收方法，分析了我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀和面臨的困難，歸納了國(guó)內(nèi)較為關(guān)注的和具有可操作性的銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案，同時(shí)考慮到我國(guó)銀行業(yè)稅收的復(fù)雜性和特殊性，提出了全面征收增值稅的建議方案。同時(shí)，分別以河南省68家銀行類金融機(jī)構(gòu)和西安地區(qū)的9家金融機(jī)構(gòu)為樣本，進(jìn)行了營(yíng)改增的效應(yīng)測(cè)算，其中鄭州支行認(rèn)為增值稅稅率定在6%較為適宜；西安支行認(rèn)為一般金融機(jī)構(gòu)按照11%征收增值稅，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)減按6%征收。

二、金融業(yè)增值稅改革原則和建議

按照最優(yōu)商品稅理論，一個(gè)國(guó)家設(shè)計(jì)一種稅制不能僅僅站在一個(gè)角度考慮，應(yīng)綜合考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、財(cái)政及實(shí)際操作難度等多方面的影響。對(duì)金融業(yè)增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循以下這三個(gè)基本原則：（1）整體性和系統(tǒng)性原則。金融業(yè)稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)從我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面上考慮，避免金融業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生不利影響。（2）漸進(jìn)性和有序性原則。金融業(yè)行業(yè)特殊，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用，另外，我國(guó)金融環(huán)境的復(fù)雜也增加了金融業(yè)“營(yíng)改增”的難度。為穩(wěn)妥起見(jiàn)，金融業(yè)開(kāi)征增值稅，可以采用有序性原則，避免貿(mào)然開(kāi)征可能造成的危害。（3）可操作性和簡(jiǎn)易性原則。稅收實(shí)施的易操作性和簡(jiǎn)易性是稅種成功開(kāi)征的重要影響因素，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)保證能夠順利實(shí)施，否則不僅不能實(shí)現(xiàn)稅收職能還可能會(huì)造成稅收效率的損失和社會(huì)福利的降低，更壞的結(jié)果是給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)不可預(yù)料的不良影響。

雖然我國(guó)的增值稅改革已經(jīng)試行了兩年多的時(shí)間，但是金融業(yè)作為具有特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在具體改革政策的設(shè)計(jì)上，筆者建議在以下三個(gè)方面：

（一）金融業(yè)增值稅稅制設(shè)計(jì)

第一，確定增值稅應(yīng)納稅項(xiàng)目。

縱觀金融業(yè)的特征，我們發(fā)現(xiàn)金融業(yè)的很多業(yè)務(wù)的收入是不符合增值稅銷項(xiàng)稅確認(rèn)條件的，即金融業(yè)企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入不產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，我國(guó)的金融業(yè)稅制改革可以對(duì)此類的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行免稅政策，通過(guò)銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)分析來(lái)看，這些免稅項(xiàng)目主要包括：現(xiàn)金交易，存貸款業(yè)務(wù)，股票交易，保險(xiǎn)交易以及外匯轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)。而對(duì)于那些金融業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入，既能夠發(fā)生銷項(xiàng)稅，同時(shí)也滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件，則對(duì)這些業(yè)務(wù)項(xiàng)目征收增值稅。這些應(yīng)納稅金融業(yè)務(wù)包括：咨詢業(yè)務(wù)，基金管理和信托以及融資租賃業(yè)務(wù)等。

第二，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣管理。

原則上，按照增值稅的統(tǒng)一管理，金融業(yè)企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目應(yīng)該和其他行業(yè)企業(yè)一樣，而不需要單獨(dú)規(guī)定，主要的抵扣內(nèi)容包括：購(gòu)買應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料、固定資產(chǎn)以及低值易耗品等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是由于上文分析的，金融業(yè)的所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目存在著應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，不能簡(jiǎn)單地直接扣除全部的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，需要在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行合理的分配，能夠明確歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中直接抵扣，不能明確確認(rèn)其歸屬的，本文建議按照免稅營(yíng)業(yè)額與應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

第三，確定金融業(yè)的增值稅稅率。

稅率作為整個(gè)稅制體系中的重要一塊，是一個(gè)合理的稅制體系的重要標(biāo)準(zhǔn)，制定一個(gè)合理的稅率，能夠保證國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也不能夠造成阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行增值稅基本稅率是17%，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)由于其特殊性，需要單獨(dú)測(cè)算其適用稅率，已實(shí)行試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)則為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，但是由于金融業(yè)的特殊性，又是需要單獨(dú)進(jìn)行測(cè)算的。

（二）金融業(yè)增值稅征收管理

首先，完善和規(guī)范金融業(yè)征收增值稅的立法體系。我國(guó)目前的稅法是針對(duì)所有行業(yè)的基本法，加快研究制定《金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》到最后的金融業(yè)征管增值稅的最后法規(guī)，務(wù)必做到對(duì)金融業(yè)全面改征增值稅的實(shí)施細(xì)則，做到對(duì)金融業(yè)征收增值稅有法可依，同時(shí)也要要求征管人員做到執(zhí)法必嚴(yán)的程度。其次，提高稅務(wù)征管部門(mén)人員的業(yè)務(wù)水平。對(duì)金融業(yè)征收增值稅，需要稅務(wù)部門(mén)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)，金融業(yè)征收增值稅，面臨著工作量大，任務(wù)繁重等困難，政府部門(mén)需要在金融業(yè)稅改之前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，以做到有備無(wú)患。第三，正確處理國(guó)稅和地稅的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)地方稅收體系建設(shè)

隨著我國(guó)增值稅的逐步“擴(kuò)圍”，加強(qiáng)地方稅收體系的建設(shè)也將成為改革和關(guān)注的另一重點(diǎn)，這關(guān)系到地方財(cái)政收入能否保持穩(wěn)定。為保障地方財(cái)政收入來(lái)源的長(zhǎng)效、穩(wěn)定，具體實(shí)施內(nèi)容從以下兩方面入手：一是，整合、改善現(xiàn)有稅種，提升監(jiān)管能力；二是，征收新型稅種，擴(kuò)大稅收來(lái)源。（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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