李世龍

摘要：建筑業(yè)對我國GDP的貢獻率在7%左右，在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)重要地位。按照“營改增”的規(guī)劃，在十二五期間可能完成對現(xiàn)征營業(yè)稅的所有行業(yè)改征增值稅。然而，建筑業(yè)有利潤率較低、勞務成本較高等特點，在對建筑業(yè)實施稅改時應該認真考慮。本文分析了“營改增”初期可能會對建筑企業(yè)帶來的負面影響，在此基礎上分別對企業(yè)和政府部門提出過渡時期的政策建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；建筑企業(yè)；稅收負擔

一、引言

從根本上說，營改增的最終目的并非是為了減稅，其實是為了避免出現(xiàn)重復征稅的問題，盡管這樣，它仍然能有效的減輕企業(yè)稅負，可以給企業(yè)創(chuàng)建更加良好的生存環(huán)境，對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展來說具有很深刻的意義，長遠來看，會促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展。當然，與此同時，對我國建筑業(yè)的發(fā)展來說也具有十分重大的意義。

建筑業(yè)是我國經(jīng)濟的先導性和基礎性產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中具有十分重要的地位和作用。同時，建筑業(yè)對GDP的貢獻率從3.8%用增加到了6.8%，成為保障國民經(jīng)濟快速增長的支柱產(chǎn)業(yè)之一。因此，保障建筑業(yè)持續(xù)和健康的發(fā)展對我國經(jīng)濟的健康發(fā)展起著重要的作用。

但是目前我國建筑行業(yè)利潤卻較低，因此，分析“營改增”對建筑行業(yè)的影響能使企業(yè)安穩(wěn)渡過過渡時期，促進建筑行業(yè)良性發(fā)展。

二、“營改增”初期對建筑業(yè)的影響

營改增的目的是完善增值稅抵扣鏈條，解決重復征稅的問題，降低行業(yè)稅負。長遠看來，“營改增”可以降低建筑行業(yè)的稅收負擔，提高整個建筑行業(yè)的利潤率。同時，全面推行“營改增”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也屬于增值稅的范疇，因此“營改增”可以促進建筑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競爭力，促進建筑產(chǎn)業(yè)的升級。但是，短期來看，由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)獨特性，并且稅收征管方面存在困難，在過渡時期“營改增”可能會對建筑行業(yè)產(chǎn)生一些負面影響。

1、“營改增”初期對企業(yè)稅負的影響

根據(jù)中國建設會計學會對66家建筑施工企業(yè)的測算，假如按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中暫定的建筑行業(yè)11%的稅率征收增值稅，建筑行業(yè)的稅負將會增加，具體增幅竟然可達90%以上。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是進項稅額抵扣不充分。具體操作時，主要還存在以下幾點困難：（1）建筑企業(yè)采購的各種原材料中存在有較多增值稅的免稅項目，這樣反而加重了企業(yè)的稅負；（2）在建筑企業(yè)的整個成本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊在成本在所占比例較高。目前政策，以前年度購進的固定資產(chǎn)不能夠作為進項稅額抵扣，這也將增大稅負；（3）建筑企業(yè)采購原材料的對象企業(yè)中個體以及私營企業(yè)較多，他們不能提供正規(guī)的發(fā)票，也會造成進項稅額的抵扣困難。（4）現(xiàn)在我國建筑行業(yè)拖欠施工款項現(xiàn)象十分普遍，不能及時取得增值稅發(fā)票，也會造成抵扣的困難。

2、“營改增”初期對企業(yè)財務狀況的影響

（1）對資產(chǎn)、負債的影響。增值稅為價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增后企業(yè)購買原材料以及固定資產(chǎn)可按11%的增值稅進項稅額從支付的價款中扣除。相應的，扣除后資產(chǎn)入賬的價值將比營改增之前時減少11%，使建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。而在負債總額不變時，這可能造成資產(chǎn)負債率的上升。

（2）對收入、成本的影響。由于我國建筑市場目前的供求關(guān)系失衡，供給遠大于需求，買方在制定合同價格時買方占有絕對的優(yōu)勢。買方又是如此大的情況下，在“營改增”后，同樣標準的建筑業(yè)合同價格應該也不會有太大的波動。在“營改增”前，合同的收入中還包含營業(yè)稅，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同的收入中卻不包含增值稅。因此，同等條件下，營改增”后建筑企業(yè)的營業(yè)收入將會下降。同時，“營改增”對建筑業(yè)的成本也有一定程度的影響，實行營業(yè)稅改征增值稅后，總成本中有關(guān)原材料、燃料和租賃費等的進行稅額允許抵扣，不會再計入總成本中，因此在試行“營改增”后建筑企業(yè)的總成本也將會有一定程度的下降。

（3）對利潤的影響。由于建筑業(yè)改征增值稅后會在會計核算時剔除了銷項稅額，確認的成本中只是剔除了原材料以及固定資產(chǎn)等的進項稅額，而當期發(fā)生的勞務支出等成本卻不得抵扣進項稅額。因此，當期確認的營業(yè)利潤相比于征收營改增前將會下降。

3、“營改增”初期對建筑業(yè)特殊業(yè)務的影響

（1）對建筑業(yè)在海外經(jīng)營的影響。按現(xiàn)在的稅收征管規(guī)范要求，建筑企業(yè)在海外的業(yè)務收入在國內(nèi)是不用繳納營業(yè)稅的，只是對國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比在境外所得稅稅率高的部分需要在國內(nèi)補繳企業(yè)所得稅而已?！盃I改增”后，如果建筑業(yè)在海外的收入不繳納增值稅，那其在國內(nèi)采購的進項稅額能否抵扣；如果對建筑企業(yè)的海外收入征收增值稅，允許抵扣，那么則會為建筑企業(yè)帶來避稅的空間。

（2）對建筑行業(yè)中集團企業(yè)的影響?，F(xiàn)在，在我國建筑業(yè)競標時，基本都是由集團公司（母公司）統(tǒng)一對外投標，中標，簽訂合同后再在企業(yè)內(nèi)部進行分解，由各成員企業(yè)負責施工。營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅進項稅額只能在集團公司繳納增值稅時進行抵扣，而不能按比例由成員企業(yè)抵扣。因此可能會造成集團公司的稅負下降、成員企業(yè)的稅負上升，加重成員企業(yè)的負收負擔。

三、相關(guān)建議

1、建筑企業(yè)要及時做好稅收籌劃

（1）增值稅銷項的稅收籌劃：對建筑行業(yè)征收增值稅后，建筑企業(yè)支付成本的進項稅額可充分抵扣。長遠的角度來看，小規(guī)模納稅人的稅負一般會高于一般納稅人的稅負。因此，對于規(guī)模較小的建筑施工企業(yè)，可以通過擴大經(jīng)營規(guī)模以及健全會計核算制度以達到一般納稅人認定標準的方式來降低稅負。

（2）增值稅進項的稅收籌劃：“營改增”的初期會造成建筑企業(yè)稅負增加，其最主要原因就是進項稅額的抵扣不完全。因此在營改增后，應盡可能的從會計核算較為完善并且經(jīng)稅務機關(guān)認證為增值稅一般納稅人的供應商處購買所需原材料，以保障進項稅額可以抵扣。第二，“營改增”后，購進的固定資產(chǎn)可進行稅額進行抵扣。因此，建筑企業(yè)在稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)，增加可抵扣的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。

（3）利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃：可通過在購進原材料時選用再生資源等環(huán)保材料，在保護環(huán)境的同時還可以享受增值稅的優(yōu)惠政策，達到降低稅負的效果。

2、政府部門應統(tǒng)籌兼顧，全方位推進稅改

主要從兩個方面著手：（1）在地域上應對全國的建筑企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅。如果僅在個別省份推行建筑行業(yè)的“營改增”，將會造成不同建筑企業(yè)之間的不公平競爭；（2）應在原來征收營業(yè)稅的各個行業(yè)都改征增值稅后再對建筑業(yè)改征增值稅。

政府應當在過渡時期推行特殊的稅收政策：（1）由于建筑行業(yè)的工期比較長、跨年度工程比較多、工程款項很可能不能及時結(jié)清，因此，“營改增”時屬于在建工程或已經(jīng)竣工但并未結(jié)算的項目，應繼續(xù)現(xiàn)行政策繳納營業(yè)稅；對于營改增后開工的工程則征收增值稅；（2）在過渡時期可以考慮給予建筑企業(yè)相應的財政扶持。對于“營改增”后因特殊原因難以取得增值稅進項稅額抵扣憑證的建筑企業(yè)，對于勞務成本在總成本中所占的比例較高的建筑企業(yè)，政府部門可采取通過稅率優(yōu)惠、設立財政專項資金或者對高出部分即征即退等措施來降低企業(yè)稅收負擔，盡量能使所有建筑企業(yè)都能在“營改增”的過程中平穩(wěn)安全過渡。（作者單位：云南財經(jīng)大學）

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