段順玲

摘 要：企業(yè)單位內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以促進(jìn)公司遵紀(jì)守法方面起著重要作用，對于完善公司的控制管理、提高經(jīng)濟(jì)及社會效益具有積極意義。因此，企業(yè)單位內(nèi)部審計的工作也受到了廣泛的關(guān)注。本文在參考前人調(diào)查研究及近期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對我國當(dāng)前企業(yè)單位的內(nèi)部審計體系分析，指出我國企業(yè)企業(yè)單位內(nèi)部審計前沿問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)方案和措施，

關(guān)鍵詞：企業(yè)單位；內(nèi)部審計；問題研究

一、我國企業(yè)單位內(nèi)部審計體系分析

（1）權(quán)威性。審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)組織是依據(jù)我國憲法的相關(guān)法律法規(guī)而依法機(jī)那里的，憲法賦予了它具有形使審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的權(quán)利。審計機(jī)構(gòu)通常是在委托人衣服委托授權(quán)的基礎(chǔ)上而開展審計監(jiān)督工作，可以要求受審單位提供相應(yīng)的賬目和資料。同時，審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)組織所出具的審計結(jié)果報告時具有一定的法律效力的，受到憲法的保護(hù)。

（2）獨立性。企業(yè)單位內(nèi)部審計最本質(zhì)的特點就是獨立性，同時也是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展的必要條件之一，內(nèi)部審計的獨立性需要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)組織的獨立、人員的獨立、審計人員之間的工作及經(jīng)濟(jì)的獨立等。

（3）公正性。企業(yè)單位內(nèi)部審計的公正性食欲權(quán)威性相呼應(yīng)的。公正性是內(nèi)部審計的基本要求，若審計工作沒有公正性，則就不存在權(quán)威性。審計人員在開展審計工作過程中，需要站立在第三方的角度上進(jìn)行檢查，在工作中要做到實事求是，在進(jìn)行判斷處理時需要符合客觀實際，避免外界因素的干擾，保證審計工作的公正合理，以確定或解除受審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、我國企業(yè)單位內(nèi)部審計前沿問題

1.企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。當(dāng)前，我國企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏一個較為合理統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在審計操作模式的確立上也沒有一個合理的指標(biāo)。同時，我國內(nèi)部審計工作辦法中規(guī)定，審計人員的管理由所在企業(yè)單位負(fù)責(zé)，即審計人員的人事調(diào)動、獎懲辦法及工資管理均有所在企業(yè)單位單位負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致審計人員在為企業(yè)進(jìn)行審計過程中受到企業(yè)單位利益的干擾，使得內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量及遵紀(jì)執(zhí)法程度受到企業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)的影響。

2.審計技術(shù)較為落后。我國當(dāng)前中小企業(yè)單位所使用的內(nèi)部審計技術(shù)和方法是較為落后的，與會計、統(tǒng)計等財務(wù)工作相比，審計工作人員在數(shù)據(jù)的處理、計算上海尚未有一套較為完善的內(nèi)審軟件，審計人員在對企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析處理的過程中仍舊使用較為傳統(tǒng)的審計方法。除此以外，應(yīng)用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)和方法導(dǎo)致審計人員在對企業(yè)耽誤的經(jīng)濟(jì)賬目裝盤進(jìn)行盤點清算的過程較為簡單化，僅單純采用抽樣調(diào)查的方法進(jìn)行研究，沒有對抽樣樣本意外的經(jīng)濟(jì)賬目存在的問題進(jìn)行分析判斷，調(diào)查研究欠缺周密性。落后的審計技術(shù)與方法使得內(nèi)部審計數(shù)據(jù)欠缺真實性，無法將內(nèi)部審計數(shù)據(jù)作為企業(yè)決策的重要依據(jù)。

3.企業(yè)單位內(nèi)部審計工作缺乏獨立性。企業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展的基本要求就是獨立性。從我國大部分企業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及工作開展情況來看，是與獨立性的要求存在較大的差距的?？v觀來看，大部分企業(yè)單位將內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門一同設(shè)立，在人員及工作工作上具有許多的交集，這與財務(wù)與審計獨立的要求是相違背的。在審計的職責(zé)、工作內(nèi)容及本質(zhì)中均提出了獨立性的要求。在當(dāng)前形勢下，企業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織在所在企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理下開展工作，審計人員在工作中會不可避免的受到所在企業(yè)單位利益的干擾，導(dǎo)致其遵紀(jì)守法的程度大打折扣，很難做出公正、各管的審計意見。部分企業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察署聯(lián)合辦公，但在實施及工作開展過程中，往往支隊審計的結(jié)論及決定落實情況進(jìn)行監(jiān)督，缺乏對審計過程的監(jiān)督，在這種情況下，企業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏獨立性導(dǎo)致審計人員在工作中面臨兩難的處境，使企業(yè)單位的內(nèi)審工作及審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展受到阻礙。

4.審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。部分企業(yè)的審計業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在企業(yè)重視會計，忽視審計的背景下，審計人員存在兼職的現(xiàn)象，這類人員對國家的審計制度并為完全了解，對執(zhí)法審計的意識不強(qiáng)。審計人員是企業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的主體，對內(nèi)部設(shè)計的質(zhì)量及結(jié)果起著決定性的作用。當(dāng)前我國企業(yè)單位內(nèi)部人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊主要體現(xiàn)在以下4個方面。第一，內(nèi)部審計人員不重視自己專業(yè)知識的更新，對當(dāng)前形勢下企業(yè)單位內(nèi)審人員所具備的能力與技巧缺乏了解。第二，相關(guān)的企業(yè)單位未對內(nèi)部審計人員進(jìn)行必要的專業(yè)知識及技能培訓(xùn)，未注重內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，許多審計人員由于脫離業(yè)務(wù)知識更新，導(dǎo)致無法適應(yīng)當(dāng)前的審計業(yè)務(wù)，使審計工作的完成質(zhì)量和效率受到限制。第三，企業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大多是年紀(jì)較長的財務(wù)人員，導(dǎo)致審計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理。第四，企業(yè)單位缺少紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任內(nèi)部審計人員，這類人員大多具備有專業(yè)的審計專業(yè)知識和技巧，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高對影響審計結(jié)果及審計質(zhì)量造成一定的影響。

三、提高我國企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的建議及措施

1.建立健全企業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)章制度。依法審計是企業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展及審計質(zhì)量的重要保證，企業(yè)單位需要依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)制定內(nèi)部審計規(guī)章制度。根據(jù)企業(yè)單位的自身特點個性化、明確企業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作內(nèi)容及地位，幫助企業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計工作的展開。審計人員只有嚴(yán)格遵守審計工作制度，規(guī)范操作，才能有效民變審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展，提升我國企業(yè)單位的經(jīng)營管理水平。

2.提高審計工作的方法與技術(shù)。我國的企業(yè)單位需要改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法和技術(shù)，完場從手工審計到電算化方式審計的轉(zhuǎn)變，利用電子計算機(jī)技術(shù)輔助開展工作，提高內(nèi)部審計的效率及審計質(zhì)量，減少審計人員的工作量，減輕內(nèi)部審計人員的工作負(fù)擔(dān)。同時，企業(yè)單位鼓勵審計人員不斷提高自身的綜合能力及專業(yè)水平，將理論應(yīng)用于實踐，將審計工作落到實處。

3.強(qiáng)化企業(yè)單位審計組織的獨立性。企業(yè)單位需要遵守內(nèi)部審計獨立性的特性，將財務(wù)部門與審計機(jī)構(gòu)分開設(shè)立，避免財務(wù)人員兼職審計人員的情況出現(xiàn)，同時，審計部門和財務(wù)部門不能歸屬同一上級領(lǐng)導(dǎo)管理。審計機(jī)構(gòu)在于紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合辦公過程中，需要明確各自部門的工作職責(zé)，發(fā)揮各自的監(jiān)督職能。

4.提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。相關(guān)政府、財務(wù)部門要加強(qiáng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)單位及審計人員對國家《審計法》的學(xué)習(xí)，積極采用多種方法、多種途徑擴(kuò)大依法審計的宣傳力度和宣傳范圍，擴(kuò)大審計相關(guān)法律法規(guī)宣傳的深度和廣度，使企業(yè)單位和審計人員樹立依法統(tǒng)計的意識，提高自身的遵紀(jì)守法的意識及遵守統(tǒng)計法規(guī)制度的觀念。企業(yè)單位及相關(guān)政府、財務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期組織企業(yè)單位內(nèi)部審計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，在務(wù)實內(nèi)部審計人員的審計技能基礎(chǔ)的同時，可及時與國家政策變革與審計制度革新結(jié)果，跟新審計人員的統(tǒng)計業(yè)務(wù)。對企業(yè)單位內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，可以深入企業(yè)單位進(jìn)行走訪了解，根據(jù)企業(yè)單位的自身特點個性化、針對性制定培訓(xùn)計劃及目標(biāo)，幫助企業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計工作的展開。提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，是提高企業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的主要基礎(chǔ)任務(wù)，可以在源頭保證了企業(yè)單位內(nèi)部審計真實性、公正性及權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

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