馬亞麗 屈建花

作者簡(jiǎn)介：馬亞麗（1991-），女，山西呂梁人，研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

屈建花（1990-），女，山西呂梁人，研究生在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革的今天，風(fēng)險(xiǎn)的種類和顯露程度逐漸擴(kuò)大，尤其是社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)邊界逐步提高。本文探討企業(yè)內(nèi)部控制中社會(huì)責(zé)任的嵌入，分析二者之間的關(guān)系。從利益相關(guān)者均衡角度出發(fā)，主要分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制效率低下的原因，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工、社會(huì)、自然的健康和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；內(nèi)部控制

一、 社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制概述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指：在尋求股東利益最大化的同時(shí)，對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、民眾等其他直接或間接利益相關(guān)者的責(zé)任。這不僅是企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力保障。

內(nèi)部控制是為了獲得經(jīng)營(yíng)功效與效率，并達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循法律等目的，在受到企業(yè)董事會(huì)、管理層和其余職員的影響下，提供公正保障的一個(gè)過(guò)程。其涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)和所有領(lǐng)域。

（二）社會(huì)責(zé)任嵌入企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)的內(nèi)部控制，涉及總體和細(xì)節(jié)中所有環(huán)節(jié)，這恰好為社會(huì)責(zé)任的嵌入提供了平臺(tái)。在內(nèi)控中嵌入社會(huì)責(zé)任，二者互相融合，水乳交融成為一個(gè)完整高效的整體，更能確保企業(yè)契約的順暢執(zhí)行。

1.嵌入經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)內(nèi)控的基本出發(fā)點(diǎn)。

2.嵌入社會(huì)責(zé)任是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)內(nèi)控的潛在需求。

3.嵌入環(huán)境責(zé)任是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)內(nèi)控的必要填充。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制效率低下的原因

基于嵌入社會(huì)責(zé)任在內(nèi)控中的必要性，也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化改革，在我國(guó)，越來(lái)越多的企業(yè)注意到了社會(huì)責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，也相應(yīng)作出了一些努力來(lái)適應(yīng)這一趨勢(shì)發(fā)展要求?？墒俏覀円廊徊荒芎雎圆粫r(shí)被爆出的企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任缺失方面的丑聞，比如說(shuō)“地溝油”、汽車經(jīng)常性的召回事件、“蘇丹紅”等。這些事件的產(chǎn)生反映了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制效率的低下，歸納緣由，筆者以為主要有以下方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)的軟結(jié)構(gòu)，是一種可以為內(nèi)部控制提供秩序和結(jié)構(gòu)的因素。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制諸多因素中的基礎(chǔ)。然而，根據(jù)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不理想，這自然影響了將社會(huì)責(zé)任嵌入內(nèi)部控制框架的有效性。

作為公司架構(gòu)和權(quán)力核心，管理層把控著企業(yè)的航向和舵盤。頻繁被曝光的企業(yè)丑聞，映射的是現(xiàn)行社會(huì)中，部分管理層社會(huì)責(zé)任的缺失嚴(yán)重。上行下效，中層和基層管理者理念同樣缺乏，意識(shí)薄弱。一部分企業(yè)管理層基于專業(yè)勝任能力的不足，對(duì)社會(huì)責(zé)任理解本身存在局限和偏差，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)意志和管理者意志是高度一致的。這也就導(dǎo)致決策權(quán)者的錯(cuò)誤判斷成為企業(yè)的錯(cuò)誤導(dǎo)航。另一部分管理層則是為了追求高收益，特別是暴利，便將其他利益相關(guān)者的訴求拋之腦后，將社會(huì)責(zé)任置之不理。這是一種鼠目寸光的行為，追求短暫的當(dāng)期利益損害了企業(yè)形象和管理者聲譽(yù)，進(jìn)而損害企業(yè)長(zhǎng)期利益。這種惡性循環(huán)終將使其承擔(dān)嚴(yán)重后果。還有一部分管理者在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)利分配決策中就存在嚴(yán)重缺陷，這就導(dǎo)致了固有風(fēng)險(xiǎn)，解決這種問(wèn)題的難度和可行性大打折扣，便不可避免的導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任的嵌入受到不同程度的缺失。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

變化是不變的主題。正是宏觀和微觀社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)訴求。不管是政治因素還是經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、行業(yè)動(dòng)態(tài)，其變化或被感知，或潛移默化不易發(fā)覺，都存在著。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的積極承擔(dān)，在一定程度上可以防范這些特殊風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生更有效的內(nèi)部控制。

隨著“美麗中國(guó)”和“中國(guó)夢(mèng)”的提出，我國(guó)正在進(jìn)行著一場(chǎng)較大變革。企業(yè)正在國(guó)家政策的引導(dǎo)下從粗放型向集約型改變。過(guò)去一味追求GDP和發(fā)展速度的方式已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，質(zhì)量的提升、社會(huì)責(zé)任的履行提升到前所未有的高度。構(gòu)建和諧社會(huì)的一個(gè)重要單元便是企業(yè)，和諧的重要內(nèi)容就是社會(huì)責(zé)任的踐行，而這又有賴于企業(yè)積極正面地評(píng)估、應(yīng)對(duì)不時(shí)變化的風(fēng)險(xiǎn)?？吹街T如三鹿在內(nèi)的大型知名企業(yè)和品牌一夜間淹沒在歷史浪潮中，我們不經(jīng)感慨這正是給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和長(zhǎng)期盈利模式上了生動(dòng)一課。

由上述可知，社會(huì)責(zé)任要在企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)其自身的發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)程中被充分考慮，且進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因?yàn)槠髽I(yè)可持續(xù)發(fā)展要求充分重視和履行社會(huì)責(zé)任，這樣才能轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，才能提升發(fā)展質(zhì)量。

（三）企業(yè)控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中的中樞部分。其貫穿于企業(yè)政策或者程序的整個(gè)框架之中，涉及各個(gè)層級(jí)和各個(gè)部門，以確保治理層的命令可以及時(shí)有效執(zhí)行。控制活動(dòng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，企業(yè)需要制定和實(shí)施由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別得到的相對(duì)應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。

企業(yè)的控制措施一般包含有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)控制等。在這幾項(xiàng)控制措施中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的嵌入需要著重關(guān)注預(yù)算控制。然而企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，可能出于成本效益的顧忌，擔(dān)心社會(huì)責(zé)任的嵌入增加運(yùn)營(yíng)成本而忽略社會(huì)責(zé)任。究其原因，股東利益最大化和經(jīng)濟(jì)人假設(shè)使得經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理者接受知識(shí)片面、趨利。因此，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)于社會(huì)責(zé)任的學(xué)習(xí)，增加相關(guān)培訓(xùn)，從而養(yǎng)成良好的企業(yè)文化環(huán)境和氛圍，從源頭控制社會(huì)責(zé)任的缺失。這些政策也和人力資源政策、組織機(jī)構(gòu)設(shè)立密不可分，是其不可分割的整體組成部分。所以，內(nèi)部控制活動(dòng)從戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)單元層面都應(yīng)促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的順利開展和履行。

（四）內(nèi)部控制其他方面

與國(guó)際社會(huì)的溝通使得越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到社會(huì)責(zé)任的重要性。正是因?yàn)榇耍男猩鐣?huì)責(zé)任的呼聲日益強(qiáng)烈，企業(yè)各個(gè)層面也都進(jìn)行了積極探索和大膽嘗試。企業(yè)自身角度看，雖然組織機(jī)構(gòu)設(shè)立更加完善，但是履行社會(huì)責(zé)任制度還是沒有與其重要性相匹配。

從近幾年的社會(huì)現(xiàn)象看，2008的汶川地震、之后的雅安災(zāi)區(qū)，都見到企業(yè)捐款捐物的可喜行為，這也反映了很多企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)正在悄然增強(qiáng)。但是，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的方式方法單調(diào)和陳舊，關(guān)注點(diǎn)不能全面。譬如在國(guó)家發(fā)生自然災(zāi)害和重大事件中傾入自己的力量，在企業(yè)形象的塑造和公關(guān)上有著積極影響。但是自身產(chǎn)品的質(zhì)量、員工的精神生活和物質(zhì)生活的提高等方面卻被忽視。這也就詮釋了食品安全問(wèn)題和頻發(fā)的員工跳樓自殺事件的緣由。這也是社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。所以，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的含義的全面認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)也是至關(guān)重要的，這樣才能有的放矢，真正為履行社會(huì)責(zé)任提供一個(gè)清晰明了的注釋和平臺(tái)。這樣，將社會(huì)責(zé)任嵌入內(nèi)控才會(huì)更加可行和順暢。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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