作者簡介：尤佩華（1988.03-），女，漢，浙江臺州，臺州學(xué)院中級會計師，碩士研究生。

摘要：自2001年開始，國家財政部為了改變粗放的財政資金管理模式，在高校推廣國庫集中支付制度，已取得階段性的成果，但是相應(yīng)的內(nèi)部控制問題也顯現(xiàn)出來了，本文根據(jù)COSO關(guān)于內(nèi)部控制的五要素對高校內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出相應(yīng)的解決方法，旨在完善國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；內(nèi)部控制

國庫集中支付根據(jù)支付方式的不同可以分為直接支付和授權(quán)支付，直接支付是指預(yù)算單位在國庫集中支付系統(tǒng)錄入申請?zhí)峤回斦?，通過財政零余額賬戶實行支付，授權(quán)支付是指預(yù)算單位向財政提出支付指令申請，通過財政指定的網(wǎng)銀賬戶實行支付。建立健全國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制體系，可以有效提高資金運行的效率，減少資金的占有率，降低高校的運行成本。

一、 高校內(nèi)部控制存在的問題

根據(jù)COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》里提到的內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察。本文從這五個方面闡述實行國庫集中支付下的高校存在的內(nèi)部控制問題。

（一）控制環(huán)境。高校內(nèi)部環(huán)境是高校實施內(nèi)部控制的根基。高校普遍存在著管理層認(rèn)為實行國庫集中支付制度以后，資金得到有效控制以及合理利用，規(guī)避了套現(xiàn)及設(shè)立小金庫現(xiàn)象的發(fā)生，疏忽了對審批的重視，導(dǎo)致只要是報銷的單據(jù)就簽字的現(xiàn)象時有發(fā)生。監(jiān)督的缺失以及崗位職責(zé)未能適當(dāng)分離對高校內(nèi)部控制帶來不利影響。

（二）風(fēng)險評估。高校風(fēng)險評估是高校及時識別存在的財務(wù)風(fēng)險，分析國庫集中支付中與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，制定相關(guān)應(yīng)對策略。國庫集中支付通過資金性質(zhì)的不同分為預(yù)算內(nèi)指標(biāo)和預(yù)算外指標(biāo)，預(yù)算內(nèi)的指標(biāo)是預(yù)算單位根據(jù)用款進度進行申報，財政直接撥款下達，預(yù)算外指標(biāo)需要預(yù)算單位上交資金，財政再批復(fù)下達指標(biāo)。

隨著高校擴招，盲目樂觀的估計了收入的增長，預(yù)算支出編制采用增量預(yù)算法，有些不必要的支出減不下來，每年的支出只增不減，使得入不敷出的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

（三）控制活動。高校應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定相應(yīng)的控制手段，將財務(wù)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位在提出用款額度時，往往無法精確的制定用款計劃，不能對資金進行合理的統(tǒng)籌安排，導(dǎo)致資金不到位，報銷進度滯后，資金利用率低。

由于高校普遍存在財務(wù)人員緊張的現(xiàn)狀，不相容職務(wù)不能有效分離控制，有些較容易發(fā)現(xiàn)的人為錯誤未能有效規(guī)避，而且高校普遍采用相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批在前，財務(wù)人員審核在后的報銷政策，導(dǎo)致財務(wù)人員審核不通過而領(lǐng)導(dǎo)同意報銷的現(xiàn)象發(fā)生，從而激發(fā)財務(wù)人員與報銷人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的矛盾。

（四）信息與溝通。高校通過建立一個完善的信息與溝通系統(tǒng)從而有效地控制風(fēng)險，確保必要的信息及時的傳遞到相關(guān)人員，使得內(nèi)部控制有效運行。報銷人未能及時通過高校的公告平臺了解國庫集中支付的報銷流程及政策，財務(wù)部門未能及時更新公告須知及與報銷人有效溝通，從而導(dǎo)致報銷手續(xù)繁雜，相關(guān)信息不對稱，報銷人對財務(wù)人員頗有怨言的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）監(jiān)察。高校通過制定內(nèi)部控制監(jiān)察機制，確定內(nèi)部審計機關(guān)的權(quán)責(zé)范圍，并定期對評估內(nèi)部控制的有效性。有些高校并未設(shè)立審計處或者獨立的專門負(fù)責(zé)審計的人員，導(dǎo)致監(jiān)察工作的缺失，已設(shè)立審計崗位的高校未能推廣監(jiān)察工作，相關(guān)執(zhí)行者風(fēng)險意識不強，使得內(nèi)部控制制度震撼力下降，導(dǎo)致內(nèi)控內(nèi)部控制機制未能有效實行。

二、改善高校內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施

（一）加強法律法規(guī)的教育。完善的法制制度是國庫集中支付有效運行的重要保證。為普及有關(guān)國庫集中支付制度相關(guān)的規(guī)章制度，高校應(yīng)通過公共平臺科普相關(guān)知識，使得報銷有據(jù)可循，簡化報銷流程，杜絕套現(xiàn)等不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。政府應(yīng)起到導(dǎo)向作用，不斷修改和完善原有的國庫集中支付制度，使得國庫集中制度體系得到完善，做到有理可依。

高校內(nèi)部控制必須樹立正確的觀念，加深高層對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，應(yīng)積極開展內(nèi)部控制知識的教育，提高廣大教職工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知。財務(wù)相關(guān)人員應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計信息的真實性。

（二）改善國庫集中支付下的高校預(yù)算制度。打破傳統(tǒng)的預(yù)算編制基礎(chǔ)，推行零基預(yù)算編制方法，削減不必要的開支，統(tǒng)籌規(guī)劃部門和學(xué)院的各項收入，做到每筆支出是合理的，財務(wù)收支狀況公開透明，合理配置資金，盤活資金，提高資金的運行效率。建立完善的績效考核制度，制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對部門和學(xué)院的資金使用情況進行考核，通過差異分析找出原因，為下一年度預(yù)算的制度提供基礎(chǔ)。

高校應(yīng)尋求籌資渠道，解決融資問題，保障資金的順利到位，本年度的支出在本年度支付完畢，不延遲到下年度，不得占用下一年度的預(yù)算資金，保證下一年度的預(yù)案計劃能得以有效執(zhí)行。

（三）建立健全審批控制。加強各部門間的相關(guān)配合，明確各自的職責(zé)，做到分工明確不相互推諉。為確保內(nèi)部控制活動的有效進行，高校應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批的權(quán)限制度，讓相關(guān)層級人員在報銷流程中按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)利進行授權(quán)審批，使資金在未使用之前就明確其流向，將監(jiān)控方式從事后監(jiān)控改變?yōu)槭虑氨O(jiān)控。

（四）推廣財務(wù)信息系統(tǒng)的運用，能反應(yīng)國庫集中支付的狀況，方便查詢報銷進度，以及資金的動態(tài)狀況，有利于高校合理安排資金，提高資金的使用效率。提高國庫集中支付的安全性，保證資金運行安全，信息和資金的安全是國庫集中支付的重要因素。建立國庫集中支付管理操作系統(tǒng)，能及時反映指標(biāo)申請動態(tài)，支付數(shù)據(jù)的最近環(huán)節(jié)，所有的收支狀況都能在系統(tǒng)中體現(xiàn)。

（五）加強監(jiān)督制約制度。為了保障資金的安全運行，必須建立有效的健全監(jiān)督制度。在國庫集中支付制度下，高校的外部監(jiān)督力量主要有會計核算中心、審計局、財政局等，內(nèi)部監(jiān)督力量主要有審計處及相關(guān)審核崗。做到外部監(jiān)督力量和內(nèi)部監(jiān)督力量交叉監(jiān)督，不受干擾的對內(nèi)部控制情況進行分析評價，從機制上杜絕舞弊的發(fā)生，減少了國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象 的發(fā)生。

實行國庫集中支付制度下，網(wǎng)上銀行應(yīng)該是零余額賬戶，財務(wù)人員應(yīng)及時對賬，建立零余額賬戶管理系統(tǒng)，對產(chǎn)生余額的情況應(yīng)及時對賬，查清退款原因并及時處理賬戶，每月對網(wǎng)上銀行回單進行整理，確保每筆支出都有回單，從而保證每筆支出到達對方賬戶。

財務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期參加會計繼續(xù)教育及相關(guān)培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)各類新頒布的財政法律法規(guī)，熟練掌握國庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，提高工作能力，增強服務(wù)意識。

三、 小結(jié)

自實行國庫集中支付以來，高校已取得階段性成果，但也面臨著新的挑戰(zhàn)，強制推廣個人公務(wù)卡報銷制度，加強公務(wù)卡的使用和完善公務(wù)卡報銷制度。通過使用公務(wù)卡，會計核算中心可以準(zhǔn)確掌握公務(wù)支出情況，及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的支出，加強資金安全性，從而改善了財政資金的閑置、浪費和使用效益低下的狀況。（作者單位：臺州學(xué)院）

參考文獻：

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[4]浙江省財政學(xué)會編：《浙江省財政課題研究成果匯編（2013）-財政改革熱點問題探索》，北京，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014年版