唐菊華

本文對(duì)會(huì)計(jì)自覺的理解是會(huì)計(jì)行為主體即會(huì)計(jì)工作者采取積極地、正面地行為的可能性。大多數(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的自覺行為的考察是基于主觀的道德素養(yǎng)方面，但作為微觀經(jīng)濟(jì)行為的主體，在理性人和效益最大化的假定前提下，即便沒有道德方面的約束，會(huì)計(jì)人也必然會(huì)采取積極主動(dòng)的自覺行為，而不是消極怠工。下文主要從博弈論的觀點(diǎn)來論證這一觀點(diǎn)。因知識(shí)儲(chǔ)備及理解能力有限，本文只是提供了一種思路，沒有能夠很深入的加以分析。

博弈論的意義僅是解析性的，是一個(gè)關(guān)于具有不同程度理性的參與者如何行動(dòng)的這一數(shù)學(xué)問題的答案集合。即使人們不按理論的規(guī)則行動(dòng)，他們的行為也并不能證明數(shù)學(xué)有錯(cuò)誤，就像發(fā)現(xiàn)出納找錯(cuò)零錢不能證明算數(shù)有錯(cuò)誤一樣。博弈論常以一種微妙的方式來提供引導(dǎo)，簡(jiǎn)單的將社會(huì)現(xiàn)實(shí)套入各類博弈模型是極其有用的，因?yàn)檫@會(huì)告訴人們應(yīng)當(dāng)關(guān)注什么。

與會(huì)計(jì)自覺有關(guān)的博弈論方面的知識(shí)涉及委托——代理問題及勞動(dòng)市場(chǎng)的勞動(dòng)力雇傭問題。前者主要借鑒了博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的應(yīng)用，后者主要借鑒來源于客觀實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析的行為博弈的相關(guān)理論。

20世紀(jì)70年代，莫里斯發(fā)表了一系列論文，使得對(duì)激勵(lì)相容約束的分析得到了突破性進(jìn)展。他是從道德風(fēng)險(xiǎn)的重新闡述開始分析的。在他的分析框架中，擁有私人信息優(yōu)勢(shì)的簽約者稱為代理人（如投保人、經(jīng)理、工人），沒有信息優(yōu)勢(shì)的另一方簽約者被稱為委托人（如保險(xiǎn)公司、企業(yè)所有者、雇主），后者要為前者的行動(dòng)造成的后果承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。委托人的目標(biāo)就是要在下述兩個(gè)約束條件下選擇能給自己帶來最大預(yù)期效用的補(bǔ)償規(guī)則。第一個(gè)約束是“參與約束”，由于簽訂合同或契約是一種自愿的行為，委托人必須保證代理人愿意接受這一合同。第二個(gè)約束是激勵(lì)相容約束，一旦簽訂了合同，在這一合同之下，代理人所選擇的行為對(duì)他來說必定是最優(yōu)的。莫里斯經(jīng)一系列分析得出結(jié)論：為了使代理人有足夠的激勵(lì)去自動(dòng)選擇有利于委托人的行動(dòng)，就必須在合同的設(shè)計(jì)中讓代理人也承擔(dān)一部分不確定性風(fēng)險(xiǎn)，并從這種風(fēng)險(xiǎn)中獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。莫里斯的主要貢獻(xiàn)就在于說明了如何設(shè)計(jì)一種制度或者契約，使之能產(chǎn)生一種激勵(lì)機(jī)制，讓擁有私人信息的交易者出于自身利益的考慮而主動(dòng)的吐露真情，從而實(shí)現(xiàn)有效率的交換。

在上述委托——代理理論中，假定代理人是自私的，在追求自身利益最大化的時(shí)候不會(huì)考慮委托人利益，因此代理人的承諾也是毫無意義。但是，如果每個(gè)理性人都不被相信會(huì)信守承諾，則這樣的社會(huì)是沒有前途的。盡管理性人之間的承諾有時(shí)毫無意義，但由此認(rèn)為理性人之間的承諾永遠(yuǎn)都沒有價(jià)值的看法是錯(cuò)誤的。如果我們能信守承諾，或者不信守承諾就會(huì)招來精神上的折磨，或者我們能對(duì)他人的福利有足夠的關(guān)心，那么人與人之間就一定容易做到和睦相處。如果人們的交往行為重復(fù)進(jìn)行，交往的各方就會(huì)逐漸選擇道德的方式，因?yàn)椴坏赖碌男袨闀?huì)使一個(gè)人失去在群體中存在的基礎(chǔ)，那么他從自己的利益出發(fā)，也會(huì)逐漸選擇與人為善的做法。這樣的個(gè)體選擇最終會(huì)使群體的利益得到提升。[1]在費(fèi)厄等人的實(shí)驗(yàn)研究中，分別考察了工資、罰金、契約等對(duì)工人努力程度的影響，得到了與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論不同的結(jié)論。

（一）“禮物交換”

費(fèi)厄和他的合作者進(jìn)行了關(guān)于勞動(dòng)市場(chǎng)的一系列實(shí)驗(yàn)。在他們的實(shí)驗(yàn)中，一旦工人被雇傭了，廠商無法控制工人的努力程度，自私的工人便會(huì)選擇最低的努力程度?？紤]到這一點(diǎn)，追求利潤(rùn)最大化的廠商會(huì)支付市場(chǎng)出清時(shí)的工資。一個(gè)可替換的理論是“禮物交換”：廠商會(huì)給予工人一個(gè)超過市場(chǎng)工資水平的“禮物”來激勵(lì)工人超出他們?cè)鹊呐Τ潭取＿@種禮物交換的行為不是一個(gè)重復(fù)博弈均衡，因?yàn)楣と伺c廠商在每一個(gè)時(shí)期的相遇都是彼此陌生的。如果工人會(huì)提高他的努力程度，這是因?yàn)楣と藭?huì)感到有某種社會(huì)原則或道德責(zé)任在促使他去這么做。另外，工人提高努力程度給廠商帶來的邊際收益要遠(yuǎn)大于工人的實(shí)際成本，因此，一個(gè)禮物交換的行為會(huì)帶來更高的工資、更高的努力程度和更高的收益。禮物交換與“有效工資理論”相類似——廠商付給工人的工資高出市場(chǎng)出清水平，這樣工人就會(huì)覺得如果怠工就會(huì)失去一些有價(jià)值的東西，于是工人就受到了控制。在均衡之處，工人將不再有怠工的動(dòng)機(jī)。

（二）工資

費(fèi)厄早期的實(shí)驗(yàn)采用了一個(gè)訂立支付的制度，反映了大部分勞動(dòng)市場(chǎng)是如何運(yùn)營(yíng)的：廠商訂立工資，而工人決定是否接受這份工作。費(fèi)厄采用了一個(gè)雙向拍賣制度，其中雙方都提出自己的要求。在一個(gè)完全契約條件下，實(shí)驗(yàn)者（在實(shí)驗(yàn)中扮演維護(hù)制度和確定契約的角色）確定一個(gè)努力程度。在一個(gè)不完全契約條件下，努力程度是不確定的。在完全契約條件下，工人工資要求的范圍很寬，而廠商只會(huì)雇傭那些愿意在最低工資條件下進(jìn)行工作的人。在不完全契約條件下，工人之間為了爭(zhēng)得工作而不斷的降低自身的工資要求。但廠商卻堅(jiān)持雇傭那些工資要求最高的工人。雇傭這些最昂貴的工人是因?yàn)檫@些工人會(huì)選擇較高的努力程度，來回報(bào)廠商支付給他的超過他的邊際工資的禮物。廠商也知道通過付出一定的代價(jià)來雇傭較高熱情的工人可以使廠商分享較高生產(chǎn)率所帶來的利益。

（三）罰金

在費(fèi)厄的研究中，當(dāng)工人受到罰金的威脅時(shí)反而會(huì)降低工作的努力水平！他們的努力程度也不是對(duì)可得工作租金的回報(bào)。由于在一個(gè)有罰金機(jī)制的市場(chǎng)中仍會(huì)存在一定的怠工行為，因此廠商會(huì)通過收取罰金而獲利更多，但是總剩余水平卻降低了，因?yàn)楣と斯ぷ鞯呐λ揭恢睙o法提高。這種標(biāo)準(zhǔn)的控制與罰金激勵(lì)機(jī)制減少了總產(chǎn)出，如果讓工人自己決定努力程度，雖然會(huì)有一定的道德風(fēng)險(xiǎn)，但卻實(shí)實(shí)在在的讓工人以更努力的工作作為回報(bào)：并且通過廠商的利潤(rùn)函數(shù)我們可知，工人努力程度越高，則利潤(rùn)越高。換句話說，明確的激勵(lì)機(jī)制卻擠出了人們內(nèi)生的自我激勵(lì)。

（四）契約

傳統(tǒng)的組織設(shè)計(jì)圖景是廠商采取固定的激勵(lì)模式，要求工人付出某一水平的努力，用罰金或解雇的辦法來懲罰怠工行為，并且雇傭最便宜的工人?；蛘?，相反的，廠商規(guī)避明確的威脅并且依賴工人的熱情程度，于是可能雇傭那些工資要求最高的工人。這些梗概與某些有關(guān)組織設(shè)計(jì)文獻(xiàn)中的論點(diǎn)只有很松散的一致性，這些文獻(xiàn)對(duì)“X理論”和“Y理論”進(jìn)行了比較。其中，前者認(rèn)為，工人本質(zhì)上是懶惰的，必須受到激勵(lì)和監(jiān)督，而后者認(rèn)為出色的工作設(shè)計(jì)可以給那些愿意從出色工作中得到滿足感的工人帶來動(dòng)力，并且如果這些工人覺得對(duì)他們的公司有某種道德責(zé)任的話，那么他們將不會(huì)依賴于以投機(jī)取巧獲得利益。大部分經(jīng)濟(jì)模型基于令人沮喪的X理論，并且研究契約如何使道德風(fēng)險(xiǎn)降至最小。而該實(shí)驗(yàn)結(jié)果卻表明可以輕易的創(chuàng)造出這樣一個(gè)實(shí)驗(yàn)性理論世界，在其中道德風(fēng)險(xiǎn)可以某種互惠原則來解決。更進(jìn)一步地說，在互惠存在的前提下，用激勵(lì)機(jī)制來解決問題會(huì)導(dǎo)致弊大于利，因?yàn)檫@會(huì)杜絕互惠帶來的利益效應(yīng)。

結(jié)論

將上述研究結(jié)果應(yīng)用于會(huì)計(jì)主體，可以發(fā)現(xiàn)，即使沒有自身的道德約束，僅從追求自身利益最大化出發(fā)，也能導(dǎo)致行為人采取自覺行動(dòng)。對(duì)會(huì)計(jì)自覺的研究不僅僅要從主觀入手，也可以從客觀的外部環(huán)境來研究，將主體置于一個(gè)重復(fù)行動(dòng)的博弈模型之中來觀察行為人將如何行動(dòng)。（作者單位：江蘇索爾新能源科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 行為博弈——對(duì)策略互動(dòng)的實(shí)驗(yàn)研究，科林.莫?jiǎng)P勒，中國(guó)人民大學(xué)出版社

[2] 博弈入門，馬丁.J.奧斯本，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社