周濟(jì)　周瑜

摘 要：作業(yè)成本法在我國早些年時(shí)就已經(jīng)引入，但卻發(fā)展緩慢，并沒有運(yùn)用到很多的企業(yè)當(dāng)中去，所以，作業(yè)成本法的發(fā)展空間巨大，尤其是在物流企業(yè)。我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)也正處于一個(gè)飛速發(fā)展的階段，發(fā)展的空間很大，但是跟國外物流企業(yè)相比較的話，我國的物流企業(yè)還存在著例如成本核算失真，成本控制不利等問題。作業(yè)成本法（Activity-based costing system，ABC法）的核算對(duì)象是作業(yè)成本，可以準(zhǔn)確的計(jì)算出復(fù)雜的產(chǎn)品成本同時(shí)還能有效的解決在傳統(tǒng)成本法中成本核算所存在的問題。文章通過闡述作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀及存在的問題給出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；第三方物流企業(yè)；郵政企業(yè)

中圖分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）30-0118-02

市場競爭環(huán)境日趨激烈，伴隨著新技術(shù)革命，企業(yè)的管理理論與方法也在不斷地創(chuàng)新，推動(dòng)著企業(yè)管理的實(shí)踐運(yùn)動(dòng)。作業(yè)成本法以及基于作業(yè)成本法的作業(yè)管理能更好地適用于現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，滿足企業(yè)競爭環(huán)境的需要以及企業(yè)獲利的需要，這些都有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，鞏固并提升企業(yè)在市場中競爭力，并不斷地增進(jìn)客戶與企業(yè)的價(jià)值。

1 作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)的運(yùn)用現(xiàn)狀

1.1 第三方物流發(fā)展緩慢，成本管理理念陳舊

當(dāng)前的許多所謂的第三方物流企業(yè)大部分是由最開始的傳統(tǒng)物流企業(yè)轉(zhuǎn)型而成，對(duì)成本的管理理念與方法也還只是采用了過去的辦法，無法跟上物流快速發(fā)展的步伐，這也就造成了成本管理數(shù)據(jù)的失真，不能滿足管理者對(duì)成本控制的需求，不能夠真正的為企業(yè)提供準(zhǔn)確可靠的分析來源，這樣就制約了第三方物流企業(yè)的向上發(fā)展，削弱了其競爭力。

1.2 無產(chǎn)品成本計(jì)算意識(shí)

物流企業(yè)是以合同約定的方式承諾為客戶提供專業(yè)的、綜合的物流服務(wù)，要想提供高質(zhì)量的服務(wù)必然會(huì)耗費(fèi)較高的成本。

物流服務(wù)有八個(gè)基本的環(huán)節(jié)：運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、配送、包裝、流通加工和信息服務(wù)等。

這些都應(yīng)該作為一種產(chǎn)品來計(jì)算成本，這也有利于企業(yè)控制成本和進(jìn)行成本分析，然而很多物流企業(yè)忽略的這一點(diǎn)，沒有形成成本計(jì)算的意識(shí)。

1.3 成本管理環(huán)節(jié)薄弱

目前，我國第三方物流企業(yè)在成本管理方面表現(xiàn)的還很差，企業(yè)內(nèi)外部都沒有形成一套完整合理的管理制度，很多企業(yè)都是根據(jù)企業(yè)管理層自己所認(rèn)為的物流成本來計(jì)算和管理企業(yè)成本。

這使得物流企業(yè)的管理信息不真實(shí)、不可靠，也無法同其他同行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，使得企業(yè)不能提高自身的成本管理、控制能力，不能獲取更好，更高的收益，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的真正價(jià)值。

2 作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)運(yùn)用的可行性分析2.1 物流企業(yè)要求掌握更多的計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)

物流企業(yè)的服務(wù)具有多樣化的特點(diǎn)，批次小、個(gè)性化很強(qiáng)，這使得物流企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)變得很困難。同時(shí)，物流企業(yè)還需要大量的數(shù)據(jù)分析，實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)也需進(jìn)行大量的作業(yè)分析，這些都需要在計(jì)算機(jī)技術(shù)的幫助下來完成。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)的大量運(yùn)用，企業(yè)在收集數(shù)據(jù)，信息管理方面都有了很大的進(jìn)步，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也有跟大的提高，這些都成為了作業(yè)成本法在第三方物流的運(yùn)用的基石。

2.2 物流企業(yè)對(duì)自身服務(wù)質(zhì)量的重視程度大大提高

物流企業(yè)特別重視服務(wù)質(zhì)量，為了讓客戶滿意，社會(huì)及企業(yè)成員受益，物流企業(yè)實(shí)施全面的質(zhì)量管理，這使得作業(yè)成本法在企業(yè)各部門中更為能接受，各部門溝通更順暢，這些都有利于作業(yè)成本法在物流企業(yè)工作中的展開。

2.3 企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的重視程度加強(qiáng)

作業(yè)成本法是企業(yè)控制成本的一種合理、先進(jìn)的方法，目前隨著第三方物流企業(yè)的增加，企業(yè)之間的競爭力也在不斷的加強(qiáng)，這就要求企業(yè)必須更多的關(guān)注對(duì)產(chǎn)品成本的控制，而作業(yè)成本法這種進(jìn)步、高效的方法便成為管理層的第一選擇。

2.4 物流企業(yè)專業(yè)人才的增加

雖然目前我國物流企業(yè)人員的素質(zhì)有限，但近年來很多高校都普遍開展了有關(guān)物流的專業(yè)課程，以提升物流人員的專業(yè)素質(zhì)。目前，物流管理的隊(duì)伍在不斷的壯大，社會(huì)各界對(duì)物流的要求也在不斷增加，這促使各種關(guān)于物流管理培訓(xùn)的增加。隨著專業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)的積累和素質(zhì)提高，作業(yè)成本法在企業(yè)的運(yùn)行就更具有保障。

3 以中國郵政速遞為例分析作業(yè)成本法的運(yùn)用

3.1 中國郵政速遞在成本管理中存在的問題

中國郵政是典型的第三方物流，是服務(wù)型企業(yè)，以無形服務(wù)做為產(chǎn)品。就當(dāng)前來看，中國郵政速遞還是采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算成本，在信息的準(zhǔn)確度、是否可靠等方面較差，在成本計(jì)算時(shí)也沒有進(jìn)行整體的把握，在成本核算方面也較為混亂。隨著市場競爭的日益激烈，這種傳統(tǒng)成本法越來越無法適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，需探索新的成本計(jì)算方法。當(dāng)前，中國郵政速遞在成本理論方面存在的問題可歸納為以下幾點(diǎn)。

3.1.1 成本信息的準(zhǔn)確性和可靠性較低

中國郵政速遞成本核算多樣化，核算具有多變性，而所使用的傳統(tǒng)成本法具有局限性不能完整準(zhǔn)確的提供成本核算的數(shù)據(jù)，所以企業(yè)在使用數(shù)據(jù)時(shí)的可靠性也降低了很多。目前，多樣化的物流成本也正在形成，這導(dǎo)致了物流成本信息不具備可比性，自然所提供數(shù)據(jù)的可靠性也隨之降低，中國郵政同其他同行業(yè)的競爭力也會(huì)大大降低。如在以下方面：①可供定價(jià)使用的成本信息缺乏完整性。郵政產(chǎn)品的成本涉及多方面現(xiàn)有成本核算模式無法做到多方面考慮成本計(jì)算，只能進(jìn)行大概的估計(jì)，價(jià)格具體要定要什么程度無法準(zhǔn)確衡量。②郵政產(chǎn)品大都屬于是復(fù)雜且多樣化的，這要求有多個(gè)方面的盈利分析，需要從客戶、流向、業(yè)務(wù)種類等方面與收入和成本進(jìn)行對(duì)比，而現(xiàn)固有的成本核算方法無法計(jì)算出相對(duì)應(yīng)的具體的每一個(gè)產(chǎn)品的成本，不能夠做到對(duì)多方面的盈利分析，這最后就會(huì)對(duì)企業(yè)對(duì)用戶及對(duì)產(chǎn)品管理產(chǎn)生影響。

3.1.2 間接費(fèi)用的分?jǐn)偤捅磉_(dá)的成本信息之間有很大的差異

中國郵政速遞主要是以物流產(chǎn)品為服務(wù)，所以在直接人工、直接材料上所占的比重在總的成本里占很小的一塊，相對(duì)的間接費(fèi)用所占比重就很大。用傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本，是用很少量的人工費(fèi)用將大量的制造費(fèi)用進(jìn)行分配，這降低了不同的合同服務(wù)之間間接費(fèi)用的相關(guān)程度，造成了物流成本分配的巨大差異，從而使物流成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本信息不真實(shí)。

3.1.3 物流企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)困難

由于物流產(chǎn)品是無形的、多樣化的且具有及時(shí)性的特點(diǎn)，使得產(chǎn)品在定價(jià)方面比較困難。作業(yè)成本法的優(yōu)勢就在于可以將作業(yè)分析的觀點(diǎn)運(yùn)用到產(chǎn)品的定價(jià)決策中去，它可以對(duì)具體每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行價(jià)值計(jì)算，從而得出一個(gè)整體的物流服務(wù)的成本，企業(yè)可根據(jù)得出的信息合理的制定產(chǎn)品定價(jià)。

3.2 作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的具體實(shí)施建議

目前，中國郵政物流企業(yè)面臨的國內(nèi)以及國外的競爭壓力都是在不斷的變大。郵政企業(yè)要想在激烈的環(huán)境下發(fā)展，就必須要在發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)的同時(shí)，通過對(duì)成本的管理與控制來降低所耗成本。過去的傳統(tǒng)成本法就不能夠達(dá)到的這一點(diǎn)。作業(yè)成本法很好的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法中的存在的問題，企業(yè)可以通過運(yùn)用作業(yè)成本法以及成本管理中的作業(yè)分析理念，充分挖掘物流成本動(dòng)因，繼而提高企業(yè)在物流運(yùn)作方面的績效。具體可從以下方面實(shí)施：

①確定流程，劃分作業(yè)。郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)流程主要可劃分為營業(yè)收進(jìn)寄出、分類發(fā)出、運(yùn)輸、投出遞送等環(huán)節(jié)，這些是郵政生產(chǎn)的主要作用環(huán)節(jié)。為確?？刂瞥杀?，每個(gè)作業(yè)中心內(nèi)可更進(jìn)一步的細(xì)化劃分作業(yè)項(xiàng)目。

②確認(rèn)資源以及資源動(dòng)因。資源是支持作業(yè)的成本費(fèi)用，如人工成本、折舊費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等，建立成本庫后，將不同的資源依據(jù)其性質(zhì)分配到作業(yè)中心去。郵政企業(yè)在確認(rèn)資源動(dòng)因時(shí)可根據(jù)其生產(chǎn)過程的實(shí)際消耗情況確定，見表1。

③確定作業(yè)成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵因素郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)特點(diǎn)，按成本效益原則確定個(gè)作業(yè)成本動(dòng)因，以收寄環(huán)節(jié)為例，見表2。

④對(duì)作業(yè)成本庫中的成本進(jìn)行具體的分配。將作業(yè)成本庫中的成本根據(jù)其成本動(dòng)因這一要素分配到產(chǎn)品、勞務(wù)和顧客身上去。

⑤產(chǎn)品成本計(jì)算。產(chǎn)品的成本分為兩個(gè)方面，一方面是指直接計(jì)入到產(chǎn)品中的成本，另一方面是指通過作業(yè)成本庫分配而計(jì)入的成本，要將這兩方面都加起來，從而得出各個(gè)產(chǎn)品的環(huán)節(jié)成本以及單位成本。

4 結(jié) 語

作業(yè)成本法最初只是被運(yùn)用到制造業(yè)企業(yè)當(dāng)中，之后逐漸地物流企業(yè)也開始使用。目前，在物流企業(yè)中的應(yīng)用還處于初步階段，相對(duì)的實(shí)例較少，還需要不斷地探索與發(fā)展，如何將理論更好的運(yùn)用到實(shí)踐中去還需更多人去努力探究。作業(yè)成本法在擁有優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)也具有其發(fā)展的局限性，這需要企業(yè)人員根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)認(rèn)真學(xué)習(xí)使用作業(yè)成本法。我相信，隨著各方面對(duì)作業(yè)成本法的更深入探究，物流企業(yè)成本的管理與核算方法也會(huì)越來越完善。

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