作者簡(jiǎn)介：肖云靜（1980-），女，黑龍江省訥河市人，中核北方鈾業(yè)有限公司，碩士研究生，會(huì)計(jì)師。

摘 要：在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)雜化的情況下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變大，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理可以有效提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，尤其是潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)闡述企業(yè)內(nèi)控管理的作用，分析了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題，從而提出全面提高企業(yè)內(nèi)控管理水平的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)營(yíng)管理

近年來(lái)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在著多樣性和復(fù)雜性，內(nèi)部控制在控制和規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中起著重要的作用。內(nèi)部控制的建立健全成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)控管理情況直接影響著企業(yè)的后續(xù)的發(fā)展。如果要降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，提高內(nèi)控管理的水平。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要意義

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制管理是財(cái)務(wù)管理的核心

企業(yè)內(nèi)部分工比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)內(nèi)部管理起著主要作用，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)董事會(huì)的各項(xiàng)戰(zhàn)略、決策、預(yù)算方案進(jìn)行執(zhí)行和落實(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)者屬于執(zhí)行者，而不是企業(yè)的決策者。企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，采取科學(xué)的激勵(lì)和約束措施，使二者利益平衡，并且溝通和協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，促進(jìn)各部門之間的合作，以便提高企業(yè)的執(zhí)行力，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）做好內(nèi)部控制管理工作是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

完善的內(nèi)控管理制度有利于企業(yè)更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而減少企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理成本，保證企業(yè)可以持續(xù)發(fā)展。近年來(lái)，企業(yè)承受的各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)員工向心力和核心力，一同為企業(yè)的發(fā)展壯大而付出。因此，企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和持續(xù)發(fā)展，必須健全企業(yè)的內(nèi)控管理體系，從而才能減少和降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制管理保證了企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的準(zhǔn)確性和真實(shí)性

建立與健全企業(yè)內(nèi)部控制管理的機(jī)制，使企業(yè)規(guī)范歸集會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)工作，能夠如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)企業(yè)突發(fā)問(wèn)題，能夠及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，盡快糾正和解決。企業(yè)內(nèi)部控制管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的全部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的制約，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)動(dòng)向能夠時(shí)時(shí)跟蹤，保證了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理工作認(rèn)識(shí)不足，重視力度不夠

在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)工作中，企業(yè)往往僅重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售情況，以及直接影響利潤(rùn)的工作，不夠重視內(nèi)部控制管理工作。企業(yè)的內(nèi)部控制管理與企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)息息相關(guān)，涉及管理層面的各個(gè)領(lǐng)域及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，大體上與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)和行為都屬于內(nèi)控的范疇。很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中把內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制劃等號(hào);一些企業(yè)把內(nèi)部控制的重點(diǎn)大多放在內(nèi)部監(jiān)督上;還有一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是加強(qiáng)內(nèi)部各種制度規(guī)范的落實(shí)，企業(yè)完善內(nèi)部制度后就相當(dāng)于加強(qiáng)了內(nèi)部控制等，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)還不夠。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)還不夠健全

目前在公司治理結(jié)構(gòu)中，公司股東大會(huì)對(duì)公司重大事項(xiàng)行使表決權(quán)，企業(yè)董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，行使監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理層依法履行職責(zé)，經(jīng)理層對(duì)企業(yè)具體工作實(shí)施決議，經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制存在緊密的關(guān)系，公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分。當(dāng)前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還不夠健全，公司的治理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的監(jiān)督還不夠，不能有效的控制所有的管理行為，為企業(yè)管理者違背內(nèi)部控制制度、進(jìn)行逆向選擇提供了機(jī)會(huì)，企業(yè)的內(nèi)部控制的不夠完善和健全。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善和執(zhí)行力低

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要有內(nèi)控制度來(lái)支持和遵照履行。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的必然產(chǎn)物，規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部管理工作。目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度存在著嚴(yán)重的不完善、不嚴(yán)密、不合理，許多內(nèi)控制度是為了應(yīng)付一些部門的要求和檢查而敷衍設(shè)計(jì)的。現(xiàn)階段，一些企業(yè)雖然制定很多內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)執(zhí)行的過(guò)程中，由于操作人員素質(zhì)不高、管理層不夠重視等很多方面的原因，使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力大大削減，導(dǎo)致企業(yè)一些內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮其控制作用。還有一些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)要求或者是滿足企業(yè)對(duì)外信息披露的需求，表面上制定了一些內(nèi)部控制制度，這些內(nèi)控制度在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中根本沒(méi)有落到實(shí)處。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制不健全

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的過(guò)程中，常常集中主要精力在制定相應(yīng)的一些規(guī)章制度上，對(duì)內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和檢查，忽略了對(duì)內(nèi)部控制制度有沒(méi)有得到有效執(zhí)行、在執(zhí)行過(guò)程中存在怎樣的問(wèn)題，哪些環(huán)節(jié)還需要進(jìn)行改進(jìn)等信息的了解，沒(méi)有及時(shí)完善內(nèi)部控制制度的缺陷。缺乏完善和健全內(nèi)控制度的激勵(lì)機(jī)制，相關(guān)人員沒(méi)有得到相應(yīng)的激勵(lì)，一定程度上削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。

（五）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不完善，內(nèi)控評(píng)價(jià)不及時(shí)

企業(yè)各個(gè)流程未能形成整體監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管力度不夠，年度內(nèi)控評(píng)價(jià)與考核不及時(shí)、不到位甚至根本不做。對(duì)管理層監(jiān)督不力，責(zé)權(quán)不清，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作開展不到位，導(dǎo)致企業(yè)缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力，最終可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變動(dòng)更新不及時(shí)，關(guān)鍵控制點(diǎn)不能及時(shí)有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有些業(yè)務(wù)已經(jīng)不存在但內(nèi)部控制體系中還體現(xiàn)相關(guān)控點(diǎn)，新業(yè)務(wù)不能夠及時(shí)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

三、完善內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）正確認(rèn)識(shí)和提高企業(yè)內(nèi)控管理意識(shí)，企業(yè)要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視程度，提高認(rèn)識(shí)，實(shí)行全員積極參與。進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理建設(shè)水平，逐步建立以“內(nèi)控先行、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信守責(zé)、審慎嚴(yán)謹(jǐn)、有章必循、違章必究”的內(nèi)控文化，打造長(zhǎng)期有效的內(nèi)控機(jī)制。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按照實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的要求進(jìn)行人員配置，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)控人員素質(zhì)。內(nèi)控部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)、對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制為原則，建立內(nèi)控團(tuán)隊(duì)。加強(qiáng)職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高人力素質(zhì)及工作水平。內(nèi)控與企業(yè)文化結(jié)合。企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要補(bǔ)充，利于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)的良好執(zhí)行，創(chuàng)造適合本企業(yè)實(shí)際、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，建立員工、部門間良好的溝通渠道，形成企業(yè)特有的文化氛圍，使內(nèi)部控制成為員工的習(xí)慣。

（二）完善和健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般包括兩個(gè)層面：一是企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及公司經(jīng)理層的設(shè)置以及他們之間的相互關(guān)系;二是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的設(shè)置及相互關(guān)系。企業(yè)章程應(yīng)該明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)理層的管理職責(zé)，使企業(yè)的決策系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)和管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的制約平衡。企業(yè)明確各個(gè)管理部門劃分的職責(zé)權(quán)限，保證相互制約，不相容職務(wù)相分離。

（三）健全內(nèi)控制度和提高內(nèi)控的執(zhí)行力

建立完整的內(nèi)部控制組織體系及各層面控制要求，通過(guò)制度規(guī)范內(nèi)控行為。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)借鑒內(nèi)部控制理論，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)地進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化公司內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，使內(nèi)控工作有法可依、有章可循。持續(xù)完善和更新內(nèi)控制度和相應(yīng)的決策約束機(jī)制，建立有效的決策程序，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的決策都按規(guī)定的程序執(zhí)行。建立各個(gè)崗位責(zé)任制，對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行深入調(diào)查，與時(shí)俱進(jìn)的完善企業(yè)內(nèi)控制度，保證每一業(yè)務(wù)流程全程受控，不留盲點(diǎn)死角。

（四）企業(yè)加大內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的重視力度

內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制得以充分發(fā)揮的重要保證。要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況有所了解，才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，才能對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和健全，從而滿足企業(yè)發(fā)展的需求。企業(yè)要有獨(dú)立、公正的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，能夠經(jīng)常對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，促進(jìn)企業(yè)不斷規(guī)范內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管控作用。要對(duì)日常業(yè)務(wù)合規(guī)性、領(lǐng)導(dǎo)離任和公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等多方面，事前、事中、事后的全過(guò)程，進(jìn)行全面稽核，并通過(guò)從稽核業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度缺陷，來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建立健全，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化。

（五）企業(yè)以多種方式來(lái)開展內(nèi)部控制活動(dòng)

一是對(duì)面廣量多的業(yè)務(wù)開展有針對(duì)性的專項(xiàng)測(cè)試，關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可能存在的問(wèn)題及控制措施。二是對(duì)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)控制。按照重要性原則，查看企業(yè)重大事項(xiàng)的決策流程，確保企業(yè)重大事項(xiàng)的決策全程受控。三是要做好內(nèi)控監(jiān)督檢查和考核評(píng)價(jià)工作。定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控的各項(xiàng)規(guī)章制度和重大事項(xiàng)控制等活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)分析，形成分析報(bào)告，上報(bào)企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)辦公室，企業(yè)采取不斷完善和修訂各項(xiàng)規(guī)章制度，增加關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等措施，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處和充分發(fā)揮管控作用。

內(nèi)部控制由企業(yè)具體工作流程、具體政策和制度組成，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而設(shè)計(jì)的。貫徹落實(shí)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，有活力的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施全面控制，防止產(chǎn)生舞弊行為和很大風(fēng)險(xiǎn)的制度。因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制要與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展壯大的需要，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：中核北方鈾業(yè)有限公司）

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