楊婉君　劉琴安

【摘 要】2011年底我國(guó)開(kāi)始在上海等地區(qū)實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，融資租賃業(yè)也被納入了試點(diǎn)范圍，隨后營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)如火如荼的展開(kāi)。文章通對(duì)比了營(yíng)改增前后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃公司的納稅情況，提出了營(yíng)改增稅制下租賃公司可能碰到的問(wèn)題并針對(duì)性的提出了對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；融資租賃；賦稅

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。這次的營(yíng)改增改革將有效避免融資租賃業(yè)務(wù)中流轉(zhuǎn)稅可能存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而降低承租人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的積極性。但是在實(shí)際推行營(yíng)改增的過(guò)程中，遇到一些具體問(wèn)題時(shí)也面臨一定的挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策發(fā)展演變過(guò)程

（一）“營(yíng)改增”之前我國(guó)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策

營(yíng)改增之前按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，對(duì)融資租賃的征稅有三種方式：一是對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%；二是對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃單位轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)、，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，稅率為17%或3%；三是對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃單位未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)按照應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目全額征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。

（二）“營(yíng)改增”之后我國(guó)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策

營(yíng)改增之后，財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

二、營(yíng)改增之后對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃企業(yè)賦稅的影響

（一）直租業(yè)務(wù)中出租方稅負(fù)水平的變化

直接融資租賃是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國(guó)際或國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)上籌集資金，向設(shè)備制造廠家購(gòu)進(jìn)用戶所需設(shè)備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。由“營(yíng)改增”前后企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅可以發(fā)現(xiàn)，出租人的負(fù)稅水平是大幅上升的，導(dǎo)致出租人稅負(fù)水平提高的原因主要有：一是，在相同稅基下出租人的稅率的大幅提高；二是“營(yíng)改增”后，融資租賃業(yè)務(wù)中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，而營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法下的稅負(fù)為租金扣除本金后差額的5%，即征即退政策很難還原原本的稅負(fù)水平；三是繳納的增值稅款無(wú)法在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除，而“營(yíng)改增”之前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目在所得稅稅前扣除；四是附加稅費(fèi)按即征即退前的增值稅額計(jì)算，并且不得隨即征即退一同退稅，因此，“營(yíng)改增”之后企業(yè)的附加稅費(fèi)大額增加。

（二）回租業(yè)務(wù)中出租方負(fù)稅水平的變化

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1.固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型之后，“營(yíng)改增”之前

在2009年1月1日我國(guó)固定資產(chǎn)增值稅有生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)所付出的增值稅額，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不需要在計(jì)入成本，此舉很大程度上促進(jìn)了設(shè)備的更新改造。國(guó)稅總局頒布了財(cái)稅[2010]13號(hào)，規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.在“營(yíng)改增”之后，

根據(jù)最新財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。106號(hào)通知解決了之前[2013]37號(hào)通知發(fā)布后融資租賃售后回租業(yè)務(wù)的困惑，進(jìn)一步完善了“營(yíng)改增”的內(nèi)容。融資租賃售后回租回租業(yè)務(wù)抵扣鏈條完整，與直租業(yè)務(wù)稅基一直，負(fù)稅水平相當(dāng)。

三、對(duì)策及建議

一些企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過(guò)程中，由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而增加了稅負(fù)，比如有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)就是其中之一。在國(guó)家全面推廣營(yíng)改增時(shí)，對(duì)于特殊行業(yè)，具體情況具體分析。在實(shí)際稅負(fù)不降反增的行業(yè)中，有針對(duì)性的推行稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)際降低企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)通過(guò)稅制改革得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。可以考慮通過(guò)采取以下措施來(lái)降低租賃公司的實(shí)際稅負(fù)。第一，可以適當(dāng)增加即征即退的力度，同時(shí)提高即征即退的效率，因?yàn)槿绻荒茏龅秸嬲摹凹凑骷赐恕保瑢?huì)對(duì)租賃公司資金周轉(zhuǎn)造成極大的影響。第二，關(guān)于附加稅的退稅。營(yíng)改增后，租賃公司的稅負(fù)明顯上升，對(duì)于增值稅附加的稅費(fèi)如城建稅、教育費(fèi)附加等，仍以退稅前的應(yīng)納稅額為基礎(chǔ)計(jì)算，附加稅的稅負(fù)并未減輕，為減輕特定行業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以考慮附加稅也與稅基一起實(shí)行即征即退政策的可能性。

營(yíng)改增對(duì)整個(gè)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，融資租賃行業(yè)在營(yíng)改增的新政下稅負(fù)都得到一個(gè)相對(duì)公平的均衡，市場(chǎng)需求大大激活。營(yíng)改增使得增值稅的稅收鏈條得到了進(jìn)一步的完整，使得整個(gè)稅收的鏈條得以傳遞和接續(xù)；還有就是可以使得融資租賃行業(yè)增強(qiáng)其吸引力。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]侯玉莉，吳樹(shù)旺.融資租賃行業(yè)在試點(diǎn)“營(yíng)改增”中面臨的問(wèn)題及建議[J].華北金融，2013（05）.

[3]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅[2013]37號(hào)）[Z].2013.

[4]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2013]106號(hào)）[Z].2013.