楊文培++李靜++楊璠

【摘 要】 利益相關(guān)者方法在解決能源與環(huán)境問題的政府失靈和市場失靈方面具有一定意義。文章以績效棱柱模型為基礎(chǔ)，分別從不同利益相關(guān)者（政府、企業(yè)、社會(huì)公眾、中介）進(jìn)行績效分析，每一類利益相關(guān)者又從滿意、貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程、能力五個(gè)角度設(shè)置具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立指標(biāo)體系庫，進(jìn)行綜合分析和測評(píng)。

【關(guān)鍵詞】 利益相關(guān)者； 節(jié)能減排； 績效棱柱

中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）11-0056-04

一、引言

十八大提出“推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，建設(shè)美麗中國”。節(jié)能減排是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)與環(huán)境負(fù)外部性而進(jìn)行的一種政策選擇。生態(tài)文明建設(shè)要求加大節(jié)能減排力度。

我國節(jié)能減排治理大致經(jīng)歷了以政府控制為主的一元治理到政府與市場相結(jié)合的二元治理兩個(gè)階段。目前，節(jié)能減排治理已超出了個(gè)別利益相關(guān)者的范圍，尋求不同利益相關(guān)者之間的合作成必然趨勢。這是因?yàn)椋汗?jié)能減排涉及人與人、人與自然甚至代際之間的復(fù)雜關(guān)系，節(jié)能減排的方式選擇有時(shí)并不是通過經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)上所謂的“成本—利益”理論能夠衡量的，里面包含了人們復(fù)雜的價(jià)值觀以及人們作為不同社會(huì)身份所承載的利益取向。隨著人們對(duì)環(huán)境問題研究的深入，越來越多的人認(rèn)為單純依靠政府管制或市場調(diào)整都無法從本質(zhì)上解決環(huán)境問題。而治理理論是人們基于政府失靈（政府的不力、失當(dāng)及決策的失誤等）和市場失靈（環(huán)境的負(fù)外部性），在尋求政府、市場和社會(huì)的有效合作過程中發(fā)現(xiàn)的“第三項(xiàng)”。節(jié)能減排治理的最終目的在于促進(jìn)環(huán)境公共利益，形成利益相關(guān)者，包括政府、企業(yè)、中介、公眾多主體共同治理的局面。

當(dāng)前，我國大氣污染形勢嚴(yán)峻，成了社會(huì)公眾的“心肺之患”。隨著我國工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的深入，能源消耗一定時(shí)期內(nèi)將繼續(xù)增加，大氣污染治理與節(jié)能減排壓力不斷加大。在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、政府職能轉(zhuǎn)變和管理方式變革的背景下，如何改變傳統(tǒng)的治理模式，以促進(jìn)多元利益主體的互動(dòng)參與，進(jìn)而建立起全社會(huì)“同呼吸、共奮斗”的行為規(guī)范，成為當(dāng)前迫切需要解決的問題。

二、績效棱柱法

2000年，安達(dá)信咨詢公司聯(lián)合克蘭菲爾德學(xué)院教授Andy Neely開發(fā)了三維績效框架模型，也就是績效棱柱模型，即用棱柱的五個(gè)方面把組織績效有內(nèi)在因果關(guān)系的五個(gè)要素表示出來。其中五個(gè)因素分別是：利益相關(guān)者的滿意、組織戰(zhàn)略、貢獻(xiàn)、業(yè)務(wù)流程和組織能力。初期它主要被應(yīng)用在私營企業(yè)的經(jīng)營績效分析中，其主要理論基礎(chǔ)是：能夠成功經(jīng)營的私營企業(yè)需要理解自己的利益相關(guān)者并能準(zhǔn)確分析他們的需求，同時(shí)能根據(jù)這些制定企業(yè)的戰(zhàn)略，通過實(shí)施戰(zhàn)略來達(dá)到提高績效的目的；與此同時(shí)，必須構(gòu)建一條暢通的能有效發(fā)出命令和執(zhí)行命令的流程以保證戰(zhàn)略的順利執(zhí)行；當(dāng)然，各利益相關(guān)者都要對(duì)公司有一定的貢獻(xiàn)，以保證公司具備這種能力。

作為一個(gè)三維框架模型，績效棱柱與通常所見的測量績效以及管理框架的不同之處在于它的全方位性。一方面，它并未假設(shè)利益相關(guān)者中客戶和股東是唯一緊要的；另一方面也未假定應(yīng)使用一些非財(cái)務(wù)方法來補(bǔ)充財(cái)務(wù)方法。績效棱柱模型提倡鼓勵(lì)管理者把焦點(diǎn)聚焦于關(guān)鍵點(diǎn)上。這個(gè)設(shè)計(jì)不僅使得它可以適應(yīng)寬泛的要求，而且還能夠適應(yīng)嚴(yán)格的要求?？梢钥闯?，績效棱柱模型提供了一種全面的績效衡量結(jié)構(gòu)。

績效棱柱法是一種以利益相關(guān)者價(jià)值為導(dǎo)向，從不同的利益相關(guān)者出發(fā)，并分別從滿意、貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程、能力五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的績效評(píng)價(jià)體系，具有全面、綜合、系統(tǒng)的特點(diǎn)?？冃гu(píng)價(jià)體系的良好構(gòu)建既是將節(jié)能減排戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體測評(píng)指標(biāo)的有力工具，又是建立激勵(lì)約束機(jī)制的基礎(chǔ)，對(duì)正確引導(dǎo)節(jié)能減排的管理活動(dòng)有極大作用。

基于實(shí)際應(yīng)用或理論研究的角度，將利益相關(guān)者引入到節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)中，并建立以利益相關(guān)者價(jià)值為導(dǎo)向的績效評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)重要且嶄新的課題。在消化吸收績效棱柱模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合節(jié)能減排活動(dòng)的主體特點(diǎn)，績效棱柱包括互相關(guān)聯(lián)的五個(gè)方面：

1.利益相關(guān)者的滿意——誰是節(jié)能減排的主要利益相關(guān)者？他們?cè)诠?jié)能減排活動(dòng)中想實(shí)現(xiàn)的愿望和要求是什么？

2.利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)——節(jié)能減排活動(dòng)中，各利益相關(guān)者分別作了什么努力來達(dá)到節(jié)能減排的滿意目標(biāo)？

3.戰(zhàn)略——實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排與滿足自己的需求，各利益相關(guān)者應(yīng)該采用什么戰(zhàn)略？

4.流程——各利益相關(guān)者需要采取什么樣的活動(dòng)或者具備怎樣的功能才能執(zhí)行自己制定的戰(zhàn)略？

5.能力——各利益相關(guān)者需要拓展自己什么樣的能力來保證這些流程順暢和改進(jìn)？

績效棱柱模型與平衡計(jì)分卡相比：平衡計(jì)分卡只關(guān)心一個(gè)或兩個(gè)重要利益相關(guān)主體，而績效棱柱模型轉(zhuǎn)變觀念，開始關(guān)心所有重要的利益相關(guān)主體，它在關(guān)心利益相關(guān)者對(duì)自己貢獻(xiàn)的同時(shí)，也關(guān)注利益相關(guān)者的滿意程度。模型如圖1所示。

績效棱柱在績效管理理念上有很大的進(jìn)步，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，績效棱柱對(duì)所有的利益相關(guān)者進(jìn)行關(guān)注，突破過去只關(guān)注一兩個(gè)利益相關(guān)者的思路。對(duì)組織來講，能夠取得發(fā)展和成功的好方法就是了解所有利益相關(guān)者的需求，并努力滿足他們的需求。其次，績效棱柱把績效評(píng)價(jià)的起點(diǎn)定義在利益相關(guān)者的滿意及其愿望和要求上，完全顛覆了原來把戰(zhàn)略作為績效評(píng)價(jià)起點(diǎn)的做法。最后，績效棱柱有足夠的靈活性且有能夠不斷自我完善的功能，極具彈性的框架設(shè)計(jì)不但使它可以適應(yīng)寬泛的要求，還能夠適應(yīng)嚴(yán)格的要求?？冃Ю庵邆渥晕倚迯?fù)的能力，保證績效評(píng)價(jià)的順利進(jìn)行。

三、基于績效棱柱法的節(jié)能減排利益相關(guān)者績效綜合指標(biāo)體系庫

節(jié)能減排績效棱柱模型是結(jié)合利益相關(guān)者價(jià)值導(dǎo)向的績效評(píng)價(jià)體系，從政府、企業(yè)、社會(huì)公眾、中介（銀行、能源服務(wù)公司、媒體）等不同利益相關(guān)者進(jìn)行績效分析，將節(jié)能減排利益相關(guān)主體放在節(jié)能績效的核心位置，每一類利益相關(guān)者又從滿意、貢獻(xiàn)、相關(guān)戰(zhàn)略、相關(guān)流程、相關(guān)能力五個(gè)角度設(shè)置具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行綜合分析和測評(píng)。在分析匯總的基礎(chǔ)上，建立節(jié)能減排利益相關(guān)者績效評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)體系庫，具體如表1所示。

可見，必須明確節(jié)能減排的目標(biāo)，盡可能地將其轉(zhuǎn)化成具體的因素，在此基礎(chǔ)上，還需要進(jìn)行節(jié)能減排各利益相關(guān)者之間的溝通與聯(lián)系，并做好節(jié)能信息技術(shù)的應(yīng)用和開發(fā)以及節(jié)能機(jī)構(gòu)人才培養(yǎng)和培訓(xùn)等工作。在上述過程中，政府、企業(yè)、社會(huì)公眾和節(jié)能中介應(yīng)把握績效棱柱的基本思想，在實(shí)施過程中，隨著實(shí)踐的具體需求進(jìn)行相應(yīng)的變化操作，進(jìn)而不斷更新、提高，讓其在節(jié)能減排活動(dòng)中更能發(fā)揮作用。

四、應(yīng)用績效棱柱模型進(jìn)行節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)的思考

（一）應(yīng)用績效棱柱法在節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)中的優(yōu)勢

1.便于全面測量利益相關(guān)者對(duì)節(jié)能減排的貢獻(xiàn)

利益相關(guān)者價(jià)值取向的觀點(diǎn)認(rèn)為，節(jié)能減排利益相關(guān)者與節(jié)能減排活動(dòng)之間是一種互動(dòng)的關(guān)系。一方面，利益相關(guān)者從節(jié)能減排得到了需求的滿足：政府獲得了良好的環(huán)境和長期的能源管理；企業(yè)獲得了長久不竭的能源和造福人民的形象；公眾獲得了潔凈的空氣和優(yōu)美的居住環(huán)境；各中介都獲得了相應(yīng)的好處，如能源公司開發(fā)新能源所得的利潤等等。另一方面，利益相關(guān)者也對(duì)節(jié)能減排作出了貢獻(xiàn)，如：政府提供強(qiáng)有力的政策支持和資金支持；企業(yè)為節(jié)能減排付諸了行動(dòng)；公眾積極參與節(jié)能減排，低碳出行等等。利益相關(guān)者對(duì)節(jié)能減排的貢獻(xiàn)大小對(duì)節(jié)能減排戰(zhàn)略的實(shí)施及企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響。

2.有利于揭示節(jié)能減排與利益相關(guān)者之間的“影響互動(dòng)”關(guān)系

一方面，節(jié)能減排工作的展開、實(shí)施、成效會(huì)影響到利益相關(guān)者的利益；另一方面，這些利益相關(guān)者也會(huì)影響到節(jié)能減排工作的展開和實(shí)施，從而影響整個(gè)節(jié)能減排工作的效果。不同的利益相關(guān)者對(duì)節(jié)能減排工作有不同的利益要求，必須兼顧和均衡各利益相關(guān)者的利益要求，實(shí)現(xiàn)公平、效率、成效的有機(jī)結(jié)合。各方面只有達(dá)到協(xié)調(diào)，節(jié)能減排工作才能有序展開，社會(huì)參與的積極性才能調(diào)動(dòng)起來，從而挖掘出更深層次的潛力，達(dá)到節(jié)能減排最優(yōu)化。

3.既注重結(jié)果的評(píng)價(jià)，也注重過程和能力的評(píng)價(jià)

長期以來，人們主要用數(shù)字來評(píng)價(jià)節(jié)能減排的業(yè)績，只注重評(píng)價(jià)結(jié)果，多關(guān)注事后的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致一些短視行為，忽視了節(jié)能減排的長期發(fā)展。由于只注重結(jié)果，為達(dá)到既定指標(biāo)而進(jìn)行的數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象也常常發(fā)生。而績效棱柱法在注重業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的同時(shí)，也注重其戰(zhàn)略實(shí)施流程及所需具備的能力。

（二）應(yīng)用績效棱柱在節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)中的意義

績效棱柱初期是為評(píng)價(jià)私營企業(yè)績效而提出的，而細(xì)細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，節(jié)能減排當(dāng)前面臨的問題與企業(yè)績效評(píng)價(jià)具有極多的相似點(diǎn)，應(yīng)用績效棱柱在節(jié)能減排績效研究中具有重要的意義。

1.提出了節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)的新視角

績效棱柱模型是近幾年提出的一種新的績效管理工具，它克服了傳統(tǒng)績效管理工具和平衡計(jì)分卡的缺陷，然而目前，對(duì)于績效棱柱的研究大都還處于初步研究階段。本文探討了這種利益相關(guān)者價(jià)值導(dǎo)向的全新的績效評(píng)價(jià)體系，這種績效評(píng)價(jià)體系分別從不同利益相關(guān)者（政府、企業(yè)、公眾和中介等）進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，并從利益相關(guān)者滿意、貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程、能力五個(gè)角度設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而綜合分析和測評(píng)各利益相關(guān)者。就節(jié)能減排的具體應(yīng)用來說，績效棱柱評(píng)價(jià)體系提出了有別于過去評(píng)價(jià)體系的新的框架設(shè)計(jì)思路，同時(shí)該評(píng)價(jià)體系在實(shí)際應(yīng)用過程和效果上，充分發(fā)揮了該評(píng)價(jià)體系全面、系統(tǒng)、靈活、有效的特點(diǎn)。

2.找到了節(jié)能減排績效研究的現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值

目前，國內(nèi)對(duì)節(jié)能減排績效考核的研究和成功實(shí)踐的數(shù)量十分少，僅有的少量研究和實(shí)踐還存在著不同的缺點(diǎn)，而將績效棱柱應(yīng)用于績效考核的研究和實(shí)踐更是少之又少，正是如此，節(jié)能減排往往出現(xiàn)一些瓶頸。由此看來，基于績效棱柱法的節(jié)能減排利益相關(guān)者績效評(píng)價(jià)體系的建立具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

通過利益相關(guān)者在績效棱柱五個(gè)方面的指標(biāo)分析，不僅使人們轉(zhuǎn)變以往的只注重某一個(gè)或某幾個(gè)重要利益相關(guān)者利益的觀念，開始關(guān)心節(jié)能減排所有利益相關(guān)者的利益需求，努力達(dá)到利益相關(guān)者滿意的追求。整個(gè)過程中，注重能力、戰(zhàn)略和流程三者之間的匹配程度。

3.展示了績效棱柱模型實(shí)際運(yùn)用的全過程

采用績效棱柱模型來研究節(jié)能減排績效，從而驗(yàn)證其在績效評(píng)價(jià)中的先進(jìn)性和創(chuàng)新性。我國的節(jié)能減排要想切實(shí)有效地執(zhí)行和實(shí)施，就必須建立起一個(gè)科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)體系。在我國的實(shí)際應(yīng)用和理論研究上，績效棱柱評(píng)價(jià)法都有較廣闊的前景。

把節(jié)能減排績效分析放入績效棱柱模型堅(jiān)持了利益相關(guān)者的價(jià)值取向，有利于調(diào)動(dòng)節(jié)能減排利益相關(guān)者的積極性，為節(jié)能減排活動(dòng)注入動(dòng)力。同時(shí)它也測量了利益相關(guān)者對(duì)節(jié)能減排活動(dòng)的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)出節(jié)能減排活動(dòng)和利益相關(guān)者之間是一種互動(dòng)的關(guān)系，在享受到節(jié)能減排帶來的收益之前必須付出相應(yīng)的行動(dòng)和努力。另外，基于績效棱柱模型的節(jié)能減排績效管理的每個(gè)方面都有具體的指標(biāo)測量，既注重評(píng)價(jià)節(jié)能減排的結(jié)果，也注重節(jié)能減排過程和節(jié)能減排能力的評(píng)價(jià)，有利于節(jié)能減排各有關(guān)方面的監(jiān)督和檢查。

綜上所述，績效棱柱模型被成功應(yīng)用于節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)，構(gòu)建了完整的評(píng)價(jià)體系，拓寬了績效棱柱的應(yīng)用領(lǐng)域，完善了節(jié)能減排績效評(píng)價(jià)理論；多學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用時(shí)，主要結(jié)合了宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等理論與方法，建立節(jié)能減排利益相關(guān)者績效評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)體系庫，具有可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)；績效棱柱把節(jié)能減排活動(dòng)劃分為五個(gè)不同的方面，每一個(gè)績效棱柱的方面都依據(jù)節(jié)能減排利益相關(guān)者自身實(shí)際情況制定了具體的指標(biāo)體系，以此來考察各方面的實(shí)現(xiàn)程度。這樣不但明確了利益相關(guān)者各自的權(quán)利和義務(wù)，而且把利益相關(guān)者作為一個(gè)整體來考慮，為節(jié)能減排各利益相關(guān)者的利益實(shí)現(xiàn)與增進(jìn)提供理論支持并指導(dǎo)其實(shí)踐，進(jìn)而從綜合、動(dòng)態(tài)的視角來回答“誰應(yīng)該和如何合作參與節(jié)能減排”。●

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 朱梅，楊文培，范賀超.基于利益相關(guān)者理論的能效標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)識(shí)制度分析[J].上海節(jié)能，2012（4）：16-19.

[2] 賈生華，陳宏輝.基于利益相關(guān)者共同參與的戰(zhàn)略性環(huán)境管理[J].科學(xué)學(xué)研究，2002（20）：209-213.

[3] 項(xiàng)勇，徐姣姣.績效棱柱模型的公司管理利益相關(guān)主體分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（9）：101-103.

[4] 楊溦虹.上市公司節(jié)能減排信息披露：利益相關(guān)者的觀點(diǎn)[J].會(huì)計(jì)之友，2011（7）：89-90.

[5] 楊璠，謝詩蕾.企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理利益相關(guān)者合作機(jī)制初探[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（5）：112-114.

[6] 楊璠，謝詩蕾.基于利益相關(guān)者視角的知識(shí)產(chǎn)權(quán)融資探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（13）：56-58.