孫雪蓮

現金流量表提供的是企業(yè)報告期內經營活動、投資活動及籌資活動帶來的現金流入與流出及企業(yè)現金凈流量情況。這一報表建立在收付實現制基礎上，而企業(yè)會計核算信息建立在權責發(fā)生制基礎上，因此編制報表時需要將權責發(fā)生制的會計核算信息轉換為收付實現制的現金流量。本文對此進行探討。

一、現金流量表項目分解

“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目包括“本期銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，“前期賒銷商品、提供勞務本期收到的現金”項目，“本期預收現金，后期銷售商品、提供勞務”項目，“本期發(fā)生銷貨退回而支付的現金”項目和“特殊事項調整”項目。

“購買商品、接受勞務支付的現金”項目包括“本期購買商品、接受勞務支付的現金”項目，“前期購買商品、接受勞務本期支付的現金”項目，“本期預付現金，后期購買商品、接受勞務”項目，“本期發(fā)生購貨退回而收到的現金”項目和“特殊事項調整”項目。

二、現金流量表填列例解

某公司2012年有關報表項目資料和其他有關資料如下：（1）本年企業(yè)主營業(yè)務收入600萬元，主營業(yè)務成本380萬元；因銷售原材料形成其他業(yè)務收入120萬元，結轉材料銷售成本110萬元；本年銷項稅發(fā)生額為122.4萬元，進項稅發(fā)生額為85萬元。（2）應收票據年初數40萬元，年末數60萬元；應收賬款年初數187萬元，年末數294萬元；預付賬款年初數30萬元，年末數60萬元；存貨年初數630萬元，年末數480萬元；應付票據年初數160萬元，年末數180萬元；應付賬款年初數200萬元，年末數310萬元；預收賬款年初數75萬元，年末數60萬元。（3）本年發(fā)生實際壞賬40萬元，收回以前的壞賬16萬元，當年計提壞賬準備30萬元；本年不帶息票據貼現息為10萬元；當年計提存貨跌價準備12萬元。（4）本年發(fā)生“生產成本”414.2萬元，其中：制造費用分攤轉入111.4萬元，原材料耗費180萬元；生產工人工資及福利費122.8萬元。本年發(fā)生制造費用111.4萬元，其中：生產設備的折舊100萬元；車間管理人員的工資及福利費11.4萬元。要求：根據上述材料，計算當年現金流量表中以下項目的數據：（1）銷售商品、提供勞務收到的現金；（2）購買商品、接受勞務支付的現金；

解：（1）銷售商品、提供勞務收到的現金=本期營業(yè)收入+本期銷項稅額±應收賬款、應收票據減少額（增加額）±預收賬款增加額 （減少額）-本期發(fā)生銷貨退回而支付的現金-視同銷售的銷項稅額-視同銷售的主營業(yè)務收入-支付的應收票據貼現利息+收到帶息票據利息-發(fā)生的現金折扣-當期計提的壞賬準備-債務重組中收到非現金資產抵債-非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出+收到的補價=（600+120） +122.4+（40-60）+（187-294）+（60-75）-10-30=660.4（萬元）。

（2）購買商品、接受勞務支付的現金=本期存貨增加+本期進項稅額±應付賬款、應付票據減少額（增加額）±預付賬款增加額（減少額）-本期生產成本借方發(fā)生額中非物料消耗（如職工薪酬、水電、折舊費等）+營業(yè)成本-本期發(fā)生購貨退回而收到的現金+本期支付帶息票據利息-本期以非現金資產抵債減少的應付賬款 、應付票據的金額-本期享有的現金折扣-無法支付的應付賬款-應付賬款減少與應收賬款減少的對沖+當期計提的存貨跌價準備+存貨盤虧、毀損+用存貨向外投資+用存貨償還債務+非貨幣性交易時換出的存貨+在建工程、發(fā)放福利而領用本企業(yè)的存貨+向外捐贈存貨-本期發(fā)生的增值稅（進項稅額轉出）-盤盈存貨的成本-接受對方以存貨作為投資-債務重組時對方單位以存貨還債-非貨幣性交易時換入的存貨-接受的存貨捐贈=（480-630）+85+（160-180）+（200-310）+（60-30）-122.8-11.4-100+380+110+12=102.8（萬元）。

三、結語

采用公式法編制現金流量表的原理是從現金流量表項目分解入手，依據年末現有的會計核算數據——資產負債表、利潤表及相關會計資料中賬戶的發(fā)生額及余額，運用賬戶之間的對應關系、賬戶發(fā)生額及余額之間的平衡關系，實現會計核算信息與現金流量的轉換。現金流量表編制原理是需要將權責發(fā)生制的會計核算信息轉換為收付實現制的現金流量，二者不謀而合。采用公式法便于教師教學講解、分析現金流量表各項目，滿足考試要求填列現金流量表中的幾個項目。本文只對現金流量表中的兩個項目進行解析說明，對于現金流量表中的其他項目也同樣可以采用此法分析得出計算公式。