曹容寧

【摘 要】 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入、市場競爭的加劇和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，企業(yè)傳統(tǒng)的管理方式也在發(fā)生變化，精益化管理已悄然地走進(jìn)許多企業(yè)，越來越多的企業(yè)開始尋求包括精益化財(cái)務(wù)計(jì)量和核算方法在內(nèi)的企業(yè)精益化管理方法。在結(jié)合相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)精益化預(yù)算管理的體系、編制過程、實(shí)施過程，并以FSSL公司為實(shí)例分析了精益化生產(chǎn)預(yù)算管理的具體實(shí)施方法。最后，提出了精益化預(yù)算管理構(gòu)建的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 精益化； 精益化管理； 精益化財(cái)務(wù)； 企業(yè)治理水平； 精益化預(yù)算管理體系

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）12-0106-03

精益化生產(chǎn)的理念源于20世紀(jì)50年代的日本豐田公司，隨后這一理念在日本企業(yè)得到廣泛的推廣和應(yīng)用。美國麻省理工學(xué)院D.Roos，J.P.Womack and D.Jones在經(jīng)過實(shí)地考察和研究之后，于20世紀(jì)90年代提出精益化生產(chǎn)理論（Lean Production），這一理論又在西方國家得到了全面的推廣和應(yīng)用，為企業(yè)先進(jìn)的生產(chǎn)和管理模式奠定了重要的理論基礎(chǔ)。精益化理論從提出至今已有20多年的歷史，已從單一的生產(chǎn)方面拓展到更多的領(lǐng)域，延伸至企業(yè)管理的方方面面。

作為一種全新的管理理念，精益化的內(nèi)涵是精確管理、價(jià)值分析和持續(xù)改進(jìn)，它可以幫助提升企業(yè)治理水平、提高效益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等目標(biāo)。

王雍君（2008）探討了財(cái)務(wù)精益化與公司管理決策的問題，開啟了中國財(cái)務(wù)精益化管理理論的研究。田超和姚越（2010）分析了企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理精益化的現(xiàn)實(shí)意義，提出了企業(yè)推動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理精益化的措施。滕曉梅（2009）以東風(fēng)悅達(dá)起亞汽車為例，探討了精益生產(chǎn)、先進(jìn)的成本管理理念和信息管理系統(tǒng)融合的問題。曾繁榮和王有梅（2012）探究了財(cái)務(wù)精細(xì)化分析的必要性和內(nèi)容。韓靜靜（2009）從六個(gè)方面分析了企業(yè)實(shí)施精益化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，有關(guān)研究沒有涉及到精益化預(yù)算管理體系問題的研究，本文結(jié)合企業(yè)實(shí)際例子，擬探討企業(yè)精益化預(yù)算管理體系的問題。

一、企業(yè)精益化預(yù)算管理的體系結(jié)構(gòu)

企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的量化安排。企業(yè)通過精益化的預(yù)算管理，可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

FSSL公司精益化預(yù)算管理體系如圖1所示。精益化的企業(yè)預(yù)算可以通過量化指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)，比如，在月份基礎(chǔ)上的企業(yè)滾動(dòng)預(yù)測可以為企業(yè)的運(yùn)營提供精確的數(shù)據(jù)支持，從而為企業(yè)預(yù)算編制提供可靠依據(jù)。在此基礎(chǔ)上的企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的識(shí)別顯得更為科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，加上包括流程實(shí)施的價(jià)值分析在內(nèi)的內(nèi)容，可以使企業(yè)目標(biāo)的制定變得可靠、可信和可行。

由企業(yè)目標(biāo)可以分解出詳細(xì)的目標(biāo)考核指標(biāo)以便于預(yù)算的實(shí)施，預(yù)算實(shí)施的結(jié)果可以與原預(yù)算比較。如果預(yù)算實(shí)施的結(jié)果與原預(yù)算存在差異，可以分析造成差異的原因，從而達(dá)到預(yù)算控制目的和為未來預(yù)算提供精確的修正。

二、企業(yè)精益化預(yù)算編制的過程（見圖2）

FSSL公司通過“三下兩上”的程序?qū)崿F(xiàn)精益化預(yù)算編制。管理層首先進(jìn)行預(yù)算準(zhǔn)備（A步驟），然后進(jìn)行預(yù)算啟動(dòng)（B步驟），這是“三下兩上”程序的第一個(gè)“下”。職能部門首先進(jìn)行部門業(yè)績預(yù)期與初步預(yù)算（C步驟），然后上報(bào)業(yè)績預(yù)期與初步預(yù)算，這是“三下兩上”程序的第一個(gè)“上”。管理層與職能部門討論初步預(yù)算（D步驟），批示并下發(fā)詳細(xì)預(yù)算，這是“三下兩上”程序的第二個(gè)“下”。部門編制詳細(xì)計(jì)劃與預(yù)算（E步驟），上報(bào)詳細(xì)工作計(jì)劃與預(yù)算，這是“三下兩上”程序的第二個(gè)“上”。財(cái)務(wù)部匯總編制預(yù)算（F步驟），審批并下發(fā)預(yù)算，這是“三下兩上”程序的第三個(gè)“下”。

通過“三下兩上”的程序，企業(yè)管理層和職能部門不斷溝通與細(xì)化企業(yè)預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制精益化的目的。

三、企業(yè)精益化預(yù)算實(shí)施的過程（見圖3）

FSSL公司精益化預(yù)算實(shí)施的過程與四個(gè)內(nèi)容緊密聯(lián)系，這四個(gè)內(nèi)容是預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、預(yù)算的回顧和預(yù)算的預(yù)測。預(yù)算實(shí)施要通過具體的執(zhí)行步驟來實(shí)現(xiàn)，要隨時(shí)關(guān)注企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中的問題，運(yùn)用預(yù)算加以控制。同時(shí)，預(yù)算回顧可量化分析預(yù)算實(shí)施中的差異，預(yù)算預(yù)測為今后的預(yù)算提供定量化的反饋。

預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、預(yù)算的回顧和預(yù)算的預(yù)測之間也相互關(guān)聯(lián)和銜接，共同構(gòu)成了精益化預(yù)算實(shí)施的過程。預(yù)算的執(zhí)行過程需要預(yù)算控制，預(yù)算的控制過程有利于預(yù)算回顧，預(yù)算的回顧為預(yù)算的預(yù)測提供直接依據(jù)，預(yù)算的預(yù)測也為下一步（次）預(yù)算的執(zhí)行提供支持。

四、精益化生產(chǎn)預(yù)算管理的具體實(shí)施例子

（一）背景介紹

FSSL公司是一家全球500強(qiáng)企業(yè)在華的獨(dú)資控股公司，其母公司具有悠久的歷史，是全球該行業(yè)的龍頭企業(yè)。企業(yè)提倡互信和人文的文化理念，以追求品質(zhì)作為企業(yè)的經(jīng)營思想。近年來，F(xiàn)SSL公司在中國的年?duì)I業(yè)額在人民幣100億元以上，且每年以25%的比率增長。

FSSL公司實(shí)施企業(yè)全面的精益化預(yù)算，其全面精益化預(yù)算重點(diǎn)內(nèi)容之一就是生產(chǎn)的精益化預(yù)算。由于其實(shí)施精益化生產(chǎn)預(yù)算，使得理想的生產(chǎn)作業(yè)模式成為可能。

（二）企業(yè)理想的生產(chǎn)作業(yè)模式

通常情況下，企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)模式有兩種：按訂單生產(chǎn)和按產(chǎn)能生產(chǎn)。按訂單生產(chǎn)的作業(yè)模式的優(yōu)點(diǎn)是：企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)銷的無縫對(duì)接，使得企業(yè)組織生產(chǎn)的效率達(dá)到了最高。但按訂單生產(chǎn)的作業(yè)模式存在先天的缺點(diǎn)，客戶訂單的及時(shí)性和時(shí)間性直接影響企業(yè)組織的生產(chǎn)，企業(yè)受外部的影響極大；同時(shí)，如果訂單不足會(huì)造成產(chǎn)能閑置，而超過企業(yè)產(chǎn)能的訂單不能滿足，失去了客戶和收益。按產(chǎn)能生產(chǎn)的作業(yè)模式優(yōu)點(diǎn)是：企業(yè)組織生產(chǎn)的效率較高，企業(yè)能較好地滿足客戶的需求。但按產(chǎn)能生產(chǎn)的作業(yè)模式的缺點(diǎn)是企業(yè)的產(chǎn)品積壓時(shí)間變長，生產(chǎn)資金和資源被占用，企業(yè)運(yùn)營效率變低。

企業(yè)理想的生產(chǎn)模式作業(yè)應(yīng)該是按訂單生產(chǎn)的作業(yè)模式和按產(chǎn)能生產(chǎn)的作業(yè)模式的結(jié)合，這種模式結(jié)合了兩種不同模式的優(yōu)點(diǎn)，最大程度地減少了這兩種模式的缺點(diǎn)，生產(chǎn)的精益化預(yù)算是實(shí)現(xiàn)這種生產(chǎn)作業(yè)模式的重要前提之一。

（三）生產(chǎn)精益化預(yù)算和理想生產(chǎn)作業(yè)模式的實(shí)現(xiàn)

在事先無法得知客戶訂貨需求的情況下，生產(chǎn)精益化預(yù)算可以通過預(yù)測客戶訂單量的過程來實(shí)現(xiàn)。FSSL公司某年上半年客戶訂單量的預(yù)測如圖4所示。

客戶訂單量（黑色矩形框）在當(dāng)年上半年的1、2、4、6月份將低于企業(yè)生產(chǎn)能力水平，形成閑置量；而在3、5月份則高于企業(yè)生產(chǎn)能力水平，形成超荷量。

企業(yè)在1和2月份生產(chǎn)超過訂單量的產(chǎn)量，即生產(chǎn)量=訂單量+追加量，以彌補(bǔ)3月份超出生產(chǎn)能力水平的訂單量。4月份也生產(chǎn)超過訂單量的產(chǎn)量以彌補(bǔ)5月份超出生產(chǎn)能力水平的訂單量，6月份如此進(jìn)行下去，如此的安排如圖5所示。通過精細(xì)化的生產(chǎn)預(yù)算，可以實(shí)現(xiàn)理想的生產(chǎn)作業(yè)模式。

五、精益化預(yù)算管理構(gòu)建的內(nèi)容

在中國，全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入、市場競爭的加劇和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型將迫使越來越多的企業(yè)進(jìn)行精益化生產(chǎn)，這對(duì)精益化管理提出了越來越高的要求，精益化管理是企業(yè)精益化生產(chǎn)情況下的必然要求與趨勢。精益化核算管理是企業(yè)精益化管理的重要內(nèi)容，企業(yè)精益化預(yù)算管理極大地區(qū)別于傳統(tǒng)的預(yù)算管理，因?yàn)閭鹘y(tǒng)預(yù)算管理與企業(yè)精益化生產(chǎn)模式是不相容的。精益化財(cái)務(wù)管理思想體系把財(cái)務(wù)管理與精益化管理思想相融合，形成了全新的精益化財(cái)務(wù)管理思想體系，而精益化預(yù)算管理是精益化財(cái)務(wù)管理思想體系的重要分支。

精益化預(yù)算管理的構(gòu)建包括以下內(nèi)容：

第一，建立起與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合的企業(yè)預(yù)算管理精益化體系；第二，建立起以企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向的與企業(yè)預(yù)算管理精益化體系相吻合的企業(yè)業(yè)績核算體系；第三，建立起完善的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，保證企業(yè)精益化預(yù)算管理的實(shí)施。

精益化視角下的公司預(yù)算將致力于實(shí)現(xiàn)公司資源精益化配置及公司治理水平的提升，最終服務(wù)于公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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