張穎

[摘要]隨著我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟(jì)也得到了充分的發(fā)展，這使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與審計(jì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是信息化時(shí)代的到來，行政事業(yè)單位的審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，這是新時(shí)期行政事業(yè)單位面臨的一大挑戰(zhàn)。文章將著重對信息化下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而提出相關(guān)的防范與化解策略，為我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部有效控制提供參考。

[關(guān)鍵詞]信息化；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550111

1信息化下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的變化

信息時(shí)代的到來，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與審計(jì)實(shí)現(xiàn)了一系列的變革。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大多時(shí)候需要依賴人力進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析與處理，這為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的壓力與難度，而信息化下，這些審計(jì)工作將由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理運(yùn)算，管理人員只需對計(jì)算機(jī)簡單操作，便可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的數(shù)據(jù)審計(jì)與分析。這是當(dāng)前一種行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的新模式。另外，自信息化在行政事業(yè)單位實(shí)行以來，整個(gè)內(nèi)部控制與審計(jì)的環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。當(dāng)前的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對管理人員的計(jì)算機(jī)水平提出了更高的要求，一些會計(jì)人員已經(jīng)不能夠適應(yīng)這種信息化的發(fā)展要求，而計(jì)算機(jī)技術(shù)人員也承擔(dān)了一部分的內(nèi)部控制與審計(jì)職能，這在一定程度上也促進(jìn)了會計(jì)部門與計(jì)算機(jī)部門的交流與合作，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作得以順利施行。以往的行政事業(yè)內(nèi)部控制是由單人進(jìn)行操作的，信息化下的人機(jī)共同控制盡管能夠減輕管理人員的工作量與工作難度，卻存在著一定的局限。在具體的工作實(shí)施過程中，大多時(shí)候還需要由專業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)的管理與控制，從這個(gè)角度來看，又增加了對專業(yè)人才的需求量。這使管理人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)與壓力。因此，必須實(shí)現(xiàn)通過終端機(jī)對整個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行操作、控制，一方面能夠提高工作效率；另一方面減輕管理人員的工作壓力，節(jié)約人力資源成本，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的有效控制與審計(jì)。

2行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷依據(jù)

當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)，將會給整個(gè)事業(yè)單位帶來巨大的損失，影響行政事業(yè)單位職能的正常發(fā)揮。一般情況下，行政事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指相關(guān)的審計(jì)人員在對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與分析的過程中，缺乏科學(xué)性或存在失誤，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理的結(jié)果錯(cuò)誤，進(jìn)而得出不正確的結(jié)論。這是由多種因素共同作用產(chǎn)生的。首先，內(nèi)部審計(jì)工作并不是單一的，而是復(fù)雜多樣的。一方面，需要審計(jì)的對象比較繁雜，而且還存在許多交叉現(xiàn)象，項(xiàng)目的類別也多種多樣；另一方面，一些項(xiàng)目定義相對模糊，造成對審計(jì)內(nèi)容的判斷有偏差，這些都在一定程度上構(gòu)成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息時(shí)代的發(fā)展，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)控制提出了更高的要求，不僅要對基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而且要對經(jīng)營管理指標(biāo)進(jìn)行分析與評估，審計(jì)的形式也呈現(xiàn)出多樣化。另外，信息化時(shí)代使審計(jì)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是行政管理的重要環(huán)節(jié)，而審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與技能水平又影響著審計(jì)工作的有效進(jìn)行。當(dāng)前的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)還有待提升，大部分審計(jì)人員的學(xué)歷還未達(dá)到應(yīng)有的層次，在審計(jì)工作中以經(jīng)驗(yàn)作為重要參考依據(jù)，缺乏專業(yè)性與科學(xué)性。而且在行政事業(yè)單位中還存在一些腐敗現(xiàn)象，使審計(jì)工作還面臨著一定的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須從這幾個(gè)方面入手，有針對性地對這些問題進(jìn)行分析研究，改善內(nèi)部審計(jì)方式，促進(jìn)行政事業(yè)單位的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

31內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位也相應(yīng)地設(shè)置了內(nèi)部控制與審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且采用專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行管理，促進(jìn)其正常運(yùn)行。然而，經(jīng)過長期的工作實(shí)踐，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的缺陷逐漸暴露出來，大多的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式比較單一，且呆板無力，未能考慮到內(nèi)部審計(jì)工作的真正需求，不能夠適應(yīng)當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不僅不能對財(cái)務(wù)的審計(jì)工作作出有效地判斷分析，而且還會影響到審計(jì)工作的進(jìn)行，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

32審計(jì)方法不科學(xué)

當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作已進(jìn)行了多方面的改革，與不斷變化著的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)的方法也必不可少的要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的改進(jìn)。一旦內(nèi)部審計(jì)方法出現(xiàn)偏差或失誤，將會使整個(gè)審計(jì)工作不能順利開展，降低審計(jì)的質(zhì)量，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)增加風(fēng)險(xiǎn)性。從現(xiàn)有的審計(jì)方法來看，一般可分為兩種。首先是采用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種模式著重對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制與審計(jì)，范圍較大，一定程度上能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性。然而，其對內(nèi)部控制過分依賴，對于多變的行政事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境來說，有局限性。另一種則是統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法，這在當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中較為常見，減小了工作量，但是它以部門的樣本來推斷整體，不可避免會存在一些誤差，造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

33行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的影響行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)有著重要的意義。審計(jì)機(jī)構(gòu)雖作為一個(gè)相對獨(dú)立的單位，也與其他部門有著密不可分的聯(lián)系。只有正確處理好審計(jì)部門與各個(gè)部門的關(guān)系，避免部門間的矛盾、沖突，增強(qiáng)各個(gè)部門的交流與合作，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門職能的有效發(fā)揮。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一定要做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，將責(zé)任劃分到個(gè)人，重視審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，實(shí)行必要的監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

4行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

41健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置作為行政事業(yè)單位管理的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要，因此，一定要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的需求做出全面的分析，全方位、多角度的考慮審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的問題，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立能夠滿足實(shí)際工作的需要。另外，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)要進(jìn)行明確的劃分，作為一個(gè)獨(dú)立的部門，它與財(cái)務(wù)管理有著明顯的區(qū)別，要著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，促進(jìn)其職能的有效發(fā)揮。

42增強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估行政事業(yè)單位要密切關(guān)注當(dāng)前的發(fā)展變化，對可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前發(fā)現(xiàn)與評估，并根據(jù)實(shí)際，采取合理、有效的措施，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，要充分考慮到行政事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境，具體問題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)、預(yù)估，對單位的一些重點(diǎn)流程和項(xiàng)目更要施以嚴(yán)密的審計(jì)，以防帶來不必要的損失。

43改革內(nèi)部審計(jì)方式信息時(shí)代的到來，無疑為行政事業(yè)單位帶來了全新的審計(jì)方式。尤其是數(shù)據(jù)庫的充分應(yīng)用，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的相關(guān)資料進(jìn)行科學(xué)的分類與存放，這與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，有著無限的優(yōu)越性，不僅審計(jì)效率得到了提高，而且審計(jì)更為科學(xué)、合理。信息系統(tǒng)的建立更使內(nèi)部審計(jì)人員的工作量大大降低，實(shí)現(xiàn)了單人化的全面管理，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作得以有效運(yùn)行。

5結(jié)論

信息時(shí)代的到來，對我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。一方面單位可借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)使內(nèi)部審計(jì)工作高效完成，另一方面也對審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一定要抓住當(dāng)前的發(fā)展形勢，做好內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮。

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