呂誠倫

[摘要]隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)參與市場競爭、建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的程度以及適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需求的能力在不斷提升。與此同時，國有混合型企業(yè)所面臨的市場變化、市場風(fēng)險以及不確定因素等都在增加。企業(yè)內(nèi)部審計以及全面風(fēng)險管理是有效控制和監(jiān)測企業(yè)市場化經(jīng)營過程中財務(wù)風(fēng)險、建立科學(xué)內(nèi)部審計體系、提高風(fēng)險管理質(zhì)量和水平的有效措施。

[關(guān)鍵詞]國有混合型企業(yè)；內(nèi)部管理；風(fēng)險管理；財務(wù)風(fēng)險

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550120

1國有混合型企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理概述

11對國有混合型企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的認(rèn)識

國有混合型企業(yè)的資本規(guī)模龐大、組織體系復(fù)雜、管理機構(gòu)眾多，在國有企業(yè)混合所有制改革的進程中，建立了相對完善的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)控體系的基本組成部分，同時又是對內(nèi)控體系工作質(zhì)量和管理規(guī)范程度進行監(jiān)督和控制的有效環(huán)節(jié)。伴隨中國經(jīng)濟多年的高速發(fā)展，其經(jīng)濟發(fā)展宏觀環(huán)境的基本面已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)內(nèi)部審計制度和內(nèi)審體系需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境和制度環(huán)境的變化對國有企業(yè)參與市場化經(jīng)營的各種風(fēng)險進行有效的識別和管理，完善內(nèi)部審計的制度環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部審計的工作方法和體系模式，建立有效的風(fēng)險管理制度，這是國有企業(yè)規(guī)避市場風(fēng)險、增加市場價值的有效方法。

12國有混合型企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的必要性

隨著國有混合型企業(yè)逐漸建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，其內(nèi)部審計和風(fēng)險管理逐漸成為企業(yè)管理環(huán)節(jié)的重點建設(shè)內(nèi)容，其必要性主要體現(xiàn)在：第一，能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部管理的水平和效率?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是管理體系的自我監(jiān)控和自我約束，這個功能實現(xiàn)的主要依據(jù)是內(nèi)審體系必須具有一定的獨立性，其服務(wù)對象是整個企業(yè)的治理體系、管理結(jié)構(gòu)和整體管理目標(biāo)，通過監(jiān)控與約束機制的有效發(fā)揮督促企業(yè)管理組織功能的更好實現(xiàn)，提高企業(yè)管理的效率。第二，內(nèi)部審計和全面風(fēng)險管理是國有企業(yè)混合所有制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。國有企業(yè)無論采用什么樣的管理形式，其終極的目標(biāo)就是提高國有資產(chǎn)的價值，服務(wù)于國家的現(xiàn)代化建設(shè)，所以現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的核心理念在于提高企業(yè)管理效率、保證國有資產(chǎn)的保值增值，內(nèi)部審計和全面風(fēng)險管理能夠完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，促進管理水平的提升。

2國有混合型企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理中存在的問題和分析

21國有企業(yè)內(nèi)部審計和風(fēng)險管理制度落后、內(nèi)容浮淺

當(dāng)前，國有混合型企業(yè)已經(jīng)初步建立了內(nèi)審和風(fēng)險管理的體系，但是由于受到管理水平、市場變化因素、政治環(huán)境等不同因素的影響，其內(nèi)部審計和風(fēng)險管理仍然存在制度相對落后、內(nèi)容浮淺的問題。例如，當(dāng)前許多國有混合型企業(yè)已經(jīng)初步建立了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的組織機構(gòu)，但是其審計的目標(biāo)定位還停留在只服務(wù)于企業(yè)財務(wù)審計，對如何服務(wù)于企業(yè)的全面管理還認(rèn)識不清，其中的財務(wù)風(fēng)險因素未能及時的從審計結(jié)果中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的程序未能適應(yīng)國企的體制改革，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的獨立性不夠強，相關(guān)的責(zé)任主體不明確等，這些問題產(chǎn)生的主要原因是國有混合型集團在參與市場化運營和體制改革的過程中，對企業(yè)內(nèi)部審計程序建立和全面風(fēng)險管理體系設(shè)計存在缺陷，相關(guān)指標(biāo)量化、管理模式創(chuàng)新還不能和企業(yè)的實際情況以及企業(yè)環(huán)境有效結(jié)合，在企業(yè)管理中的反映是內(nèi)部審計和風(fēng)險管理對企業(yè)管理水平提升貢獻和約束作用有限。

22內(nèi)部審計、風(fēng)險管理的目標(biāo)不明確、組織不清晰

當(dāng)前，國有混合型企業(yè)集團內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，像企業(yè)管理審計和企業(yè)風(fēng)險審計的發(fā)展水平并不高，現(xiàn)代企業(yè)管理制度對風(fēng)險管理審計有一定的要求，說明我國國有企業(yè)建立內(nèi)部審計體系和風(fēng)險管理的水平并不高。例如，隨著國有企業(yè)進入資本市場參與資本運作，企業(yè)的管理層次越來越復(fù)雜，管理的范圍和內(nèi)容越來越多，其內(nèi)部審計的價值導(dǎo)向應(yīng)該更加注重企業(yè)的風(fēng)險管理，與企業(yè)全面管理和戰(zhàn)略發(fā)展的結(jié)合程度應(yīng)該更加緊密，參與提升企業(yè)市場價值的內(nèi)容應(yīng)該更加豐富，但是許多的國有混合型企業(yè)在制定內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的目標(biāo)時并沒有將其搞清楚，其內(nèi)部審計的組織管理清晰程度、獨立性和客觀性比較差。

3加強內(nèi)部審計與風(fēng)險管理建設(shè)的有效措施探析

31健全內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的制度，促進管理體制改革轉(zhuǎn)型

國有混合型企業(yè)健全內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的制度要著眼于職能轉(zhuǎn)變、體制完善和組織創(chuàng)新。首先，隨著國有混合型企業(yè)面對的市場不確定因素繼續(xù)增加、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模復(fù)雜化程度加深，企業(yè)要努力實現(xiàn)內(nèi)部審計和風(fēng)險管理體系的職能轉(zhuǎn)變。例如，內(nèi)部審計要更加注重企業(yè)管理審計、服務(wù)審計和監(jiān)督審計，擺脫傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)審計職能，有效將內(nèi)審制度和企業(yè)風(fēng)險評估以及風(fēng)險管理結(jié)合，加強內(nèi)部審計對風(fēng)險及其累積的識別和控制。其次，企業(yè)要完善內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的制度。例如，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展和經(jīng)營狀況的實際，在內(nèi)部審計和風(fēng)險管理體系設(shè)計時更加注重強化工作責(zé)任、細化審計標(biāo)準(zhǔn)、突出審計體系的制度化，加強審計的風(fēng)險導(dǎo)向目標(biāo)等。最后，企業(yè)要注重內(nèi)審機構(gòu)和風(fēng)險管理機構(gòu)的組織創(chuàng)新。當(dāng)前，大型的國有混合型企業(yè)一般采用總公司和子公司的模式結(jié)構(gòu)，在考慮內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的組織設(shè)計時要結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況確定機構(gòu)的具體設(shè)計、審計部門的隸屬情況，突出審計部門和風(fēng)險管理機構(gòu)的獨立性職能的發(fā)揮。

32加強風(fēng)險管理評估和內(nèi)部審計監(jiān)督，促進企業(yè)整體發(fā)展

以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計必須依靠建立完善的風(fēng)險管理評估體系和內(nèi)部審計監(jiān)督體系，依靠兩者相互影響、相互制約、相互平衡的內(nèi)在關(guān)系，促進企業(yè)的整體健康發(fā)展。風(fēng)險管理的前提是全面有效的風(fēng)險因子識別以及風(fēng)險強度評估，這也是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計工作重點，風(fēng)險管理評估核心環(huán)節(jié)是評估標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。例如，企業(yè)可以參照企業(yè)經(jīng)營的實際情況對市場不確定因素、投融資風(fēng)險因素、企業(yè)管理風(fēng)險因素等建立清晰、量化的評估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計數(shù)據(jù)對風(fēng)險及時進行識別評估。同時，企業(yè)要加強審計監(jiān)督體系的完善工作。國有混合型企業(yè)的審計監(jiān)督依靠國家法律法規(guī)的制定以及相關(guān)審計監(jiān)督細則和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的出臺，因此，從宏觀的角度講，國有企業(yè)的制度化改革需要國家的法律法規(guī)作為基礎(chǔ)保障，現(xiàn)代企業(yè)制度在國企建立的基礎(chǔ)上也要依靠相關(guān)的審計工作框架和審計工作標(biāo)準(zhǔn)化程序等。

33完善上市國企的信息披露制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

國有混合型企業(yè)的發(fā)展壯大必須依靠參與資本市場的資本化運作，完善上市國企的信息披露制度和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是加強上市國企風(fēng)險管理和審計的重要措施。我國在完善上市國企的信息披露制度方面出臺了一系列的法律法規(guī)，并適當(dāng)?shù)亟梃b了國外對于上市國企審計和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)驗，企業(yè)的風(fēng)險是投資者對企業(yè)進行價值評估的重要參考，注重企業(yè)風(fēng)險管理評估并將評估結(jié)果作為企業(yè)審計的對象，有利于企業(yè)準(zhǔn)確及時地處理風(fēng)險，消除風(fēng)險因素的累積。例如，企業(yè)在完善治理結(jié)構(gòu)的過程中要重視內(nèi)部風(fēng)險審計，通過這種方式加強企業(yè)的審計監(jiān)督，通過完善的信息披露制度將風(fēng)險評估和風(fēng)險管理結(jié)合起來，將企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來，提升企業(yè)的審計管理水平。

4結(jié)論

內(nèi)部審計和風(fēng)險管理是企業(yè)提高管理水平的關(guān)鍵一環(huán)。本文主要對國有混合型企業(yè)內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的重要性、現(xiàn)狀和問題以及針對性的有效措施進行了分析，希望為相關(guān)從業(yè)人員提供一些有益的參考。

參考文獻：

朱乃平企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險管理研究[D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)，2009