周芳華

【摘 要】會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的最后環(huán)節(jié)，集中體現(xiàn)了企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)。其中反映企業(yè)特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，是學(xué)生必須要學(xué)會(huì)編制的。但是對(duì)于大一的新生，在對(duì)理論知識(shí)理解還不是很透徹的時(shí)候就要求其掌握?qǐng)?bào)表的填列是一項(xiàng)很困難的工作，尤其是具有雙重性質(zhì)的報(bào)表項(xiàng)目。其實(shí)教師可以通過簡單的方法指導(dǎo)學(xué)生填列這些項(xiàng)目。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表；雙重性質(zhì)；板書布局

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，即使是即將走出校園的學(xué)生仍覺得是個(gè)難題。筆者在教授基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程以及參與《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》網(wǎng)絡(luò)課件建設(shè)過程中得到啟發(fā)，巧用板書布局，理順學(xué)生思路，順利解決資產(chǎn)負(fù)債表中一些較為特殊的項(xiàng)目?，F(xiàn)整理應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付項(xiàng)目的填列方法，與各位交流。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)置會(huì)計(jì)科目。本文研究的假設(shè)前提是企業(yè)分別設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”。

二、雙重性質(zhì)

應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，是兩對(duì)特殊的賬戶，因?yàn)樗鼈兙哂须p重性質(zhì)。雙重性質(zhì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)或者是初級(jí)會(huì)計(jì)的課本里都有講到。簡單來說，就是在借貸記賬法下，這些賬戶的性質(zhì)會(huì)因?yàn)橛囝~方向的不同而不同。例如，一般情況下，應(yīng)收賬款是屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)付賬款是負(fù)債類賬戶，但是當(dāng)應(yīng)收賬款的期末余額在貸方時(shí)它就變成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。同樣的，當(dāng)應(yīng)付賬款的期末余額在借方時(shí)它就從負(fù)債性質(zhì)變成了資產(chǎn)性質(zhì)。

這種雙重性質(zhì)賬戶在大一專業(yè)基礎(chǔ)課上講解頗為費(fèi)勁，學(xué)生也是不能完全理解，更不用時(shí)候說到期末的時(shí)候還要分析明細(xì)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、報(bào)表項(xiàng)目填列

由于雙重性質(zhì)會(huì)計(jì)科目的存在，在填列資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收預(yù)收、應(yīng)付預(yù)付項(xiàng)目時(shí)，學(xué)生很容易將這幾個(gè)項(xiàng)目性質(zhì)搞混，以致到最后將報(bào)表數(shù)據(jù)填錯(cuò)。

1.理論指導(dǎo)

不管是哪一本課本，只要涉及報(bào)表的編制，都會(huì)有相應(yīng)的指導(dǎo)。學(xué)生通過課本知道，資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)有幾種，根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列的，根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶的期末余額分析填列的，還有根據(jù)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶分析填列的。這幾種，都是比較簡單，只要學(xué)生對(duì)應(yīng)著一一填列即可。唯獨(dú)有一類賬戶是學(xué)生無從下手的——要根據(jù)明細(xì)分類賬戶的期末余額填列的：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末借方余額之和扣除相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額之和填列。至于如何分析，根據(jù)什么分析課本沒有提及，學(xué)生根本不知道如何下手。如果教師不能講得透徹，學(xué)生就更加糊涂了。

2.板書布局

在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》網(wǎng)絡(luò)課件建設(shè)構(gòu)成中，大量地用到了現(xiàn)代技術(shù)講解相關(guān)的知識(shí)。在與往常課堂不同的平臺(tái)上，網(wǎng)絡(luò)課件更看重的是章節(jié)的分布和整個(gè)課件的布局，以便吸引學(xué)生進(jìn)行課后自學(xué)。受此啟發(fā)，筆者覺得，既然白紙黑字的理論知識(shí)不能解決的問題，那么是否可以通過布局的方式來解決。經(jīng)分析之后，筆者用了一個(gè)小小的板書布局，幫學(xué)生順利解決了應(yīng)收預(yù)收、應(yīng)付預(yù)付這幾個(gè)項(xiàng)目的填列。

板書布局如右上圖：

這個(gè)普通的布局，教師如何講解呢？我們從應(yīng)收賬款開始。

應(yīng)收賬款期末余額一般是在借方，在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，告知學(xué)生應(yīng)收賬款明細(xì)賬中期末余額在借方的賬戶是屬于“正?！钡馁~戶，便可將其金額列在“應(yīng)收賬款”下；而期末余額在貸方的賬戶是屬于“不正?！钡馁~戶，不能將其列在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下。那么列到哪里呢？

“放到對(duì)面去”。

首先，我們一般都是留下“正?！钡臇|西，而不是“不正?！钡模黄浯?，我們拿、放東西都習(xí)慣于伸手就拿或者伸手就放。根據(jù)人的這個(gè)習(xí)慣，將這個(gè)思維帶到課堂教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)一下子就引起了學(xué)生的共鳴。

應(yīng)收賬款期末余額在貸方的賬戶是屬于“不正常”的賬戶，不正常的數(shù)據(jù)“應(yīng)收賬款”自然就不會(huì)留在自己身邊，那么直接伸手拿起來放到對(duì)面的“預(yù)收賬款”。這樣“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中期末余額在貸方的賬戶的數(shù)據(jù)便列到了“預(yù)收賬款”名下。

對(duì)不對(duì)呢？我們來分析一下。

應(yīng)收賬款期末借方余額是企業(yè)應(yīng)收取的貨款，是企業(yè)的資產(chǎn)，理應(yīng)列在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下；貸方余額的是企業(yè)多收的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，屬于“預(yù)收賬款”核算內(nèi)容——也對(duì)了。

用同樣的方法學(xué)生自己很快算好了“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額。

當(dāng)然，在填列“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目時(shí)還要注意企業(yè)是否已經(jīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了“壞賬準(zhǔn)備”。如果沒有計(jì)提，那經(jīng)過如上的歸屬之后便是“應(yīng)收賬款”的報(bào)表數(shù)據(jù)；如果計(jì)提了，只要在計(jì)算結(jié)果上扣減“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額即可。

3.教學(xué)效果

把“不正?！钡馁~戶的金額放到對(duì)面去！

用這樣的思路和布局指導(dǎo)學(xué)生填列這幾個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)，從學(xué)生當(dāng)時(shí)的反應(yīng)和后來的練習(xí)考試中可以看到，他們接受這樣的思路引導(dǎo)，很快地掌握并可以靈活運(yùn)用。

有的學(xué)生甚至在掌握了之后根據(jù)自己的習(xí)慣改成了“把不正常的放到腳下去”，然后相應(yīng)地改了一下這幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的位置。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)報(bào)表中還有許多看似孤立其實(shí)相互聯(lián)系的項(xiàng)目，以及較難理解的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，都可以用別的方式來向?qū)W生詮釋。尤其是面對(duì)剛剛接觸會(huì)計(jì)專業(yè)的新生，相信只要教師有心，一定可以根據(jù)學(xué)生的興趣愛好和習(xí)慣，用他們喜聞樂見的案例和形式講解這些枯燥的理論知識(shí)，激起他們的興趣，讓他們帶著熱情投入會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和工作中。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》網(wǎng)絡(luò)課件，獲第十四屆全國多媒體課件高職文科組二等獎(jiǎng)、廣西第十四屆廣西高校教育教學(xué)軟件應(yīng)用大賽評(píng)比一等獎(jiǎng)。

[2]任延冬，禹阿平.新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2010