原文娟

摘 要：作為我國第二大稅制的企業(yè)所得稅，前前后后經歷了四個階段的發(fā)展，才逐漸形成了目前正在運行的這套最新的企業(yè)所得稅制。現(xiàn)行的這套企業(yè)所得稅制于2007年3月16日通過，并于2008年1月1日起施行。這次的企業(yè)所得稅制的改革，首次把企業(yè)所得稅這個稅種提升到了法律的級別，把內外有別的企業(yè)所得稅制進行了統(tǒng)一，重新界定了什么是納稅人，規(guī)范和整理了相關的稅收優(yōu)惠政策等。新的稅制為我國本土的企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更加良好、公平的競爭環(huán)境，同時推進了我國企業(yè)所得稅制進入一個全新發(fā)展的階段。但在新企業(yè)所得稅法實施的過程中，問題也漸漸顯現(xiàn)出現(xiàn)，這次的改革還存在諸多與中國經濟發(fā)展現(xiàn)狀不匹配和不盡人意的地方。因此，本文擬通過在研究企業(yè)所得稅制基本理論的基礎之上，對我國企業(yè)所得稅制改革的政策目標進行簡單分析，并對我國企業(yè)所得稅在改革中體現(xiàn)的稅收原則進行簡單介紹和分析。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收原則；稅收公平

一、企業(yè)所得稅改革面向的四大目標

2008年《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》是在按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴管理”的稅制改革要求的具體基礎上，借鑒了國際上其他國家的相關經驗，制定出一套適合于各類企業(yè)適用的具有科學性、規(guī)范性的企業(yè)所得稅制度。自2008年改革以來，企業(yè)所得稅法在很大程度上促進了市場公平、激發(fā)了企業(yè)的活力，充分發(fā)揮了稅收的調節(jié)作用。

（一）稅法要統(tǒng)一

法治的基本要求之一就是稅法的統(tǒng)一。統(tǒng)一的稅法制定是建立現(xiàn)代市場經濟的基本條件。之前的內外資有別的兩套企業(yè)所得稅制，在納稅人的認定、稅前扣除的辦法、稅收優(yōu)惠等方面存在諸多不同，這都是有背于法律的平等性與統(tǒng)一性的基本原則要求，不利于保障市場主體平等的法律地位和建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收秩序。應當按照法律統(tǒng)一性原則和稅制規(guī)范性的要求，制定適用于各類企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，實現(xiàn)稅法的統(tǒng)一。

（二）稅負要公平

按照納稅能力的不同進行稅收負擔的公平分配，這是國家正當性課稅的基本理論。稅收公平原則是被大部分國家確立為普遍制約征稅權理性行使、實現(xiàn)稅收正義的價值標準和基本準則。而我國企業(yè)所得稅先前階段所實行的“雙軌制”卻違背了稅負公平的原則，造成內資企業(yè)的企業(yè)所得稅負比外資企業(yè)的企業(yè)所得稅負約高出一倍，這樣的稅制體系是不利于企業(yè)開展平等競爭，同時也不利于國內企業(yè)的發(fā)展和對外開放經濟的快速發(fā)展。我們應當在納稅人認定標準、稅率的制定、稅前扣除項目、稅收優(yōu)惠政策等方面實行統(tǒng)一、規(guī)范的政策要求，尤其是要取消對內資不合理、又很難取得實效性的稅收優(yōu)惠政策。旨在優(yōu)化吸引外資的基礎上，提高外資企業(yè)的合理結構比例和質量要求，為內外資企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。

（三）稅制要完善

在完善企業(yè)所得稅制時要將建立公平、法治、科學、健全的現(xiàn)代企業(yè)所得稅制作為立法的重要立足點和重要的實現(xiàn)目標。我們要把法人作為基本判斷標準來確定企業(yè)所得稅的納稅人，進一步加快企業(yè)所得稅制度現(xiàn)代化的改革與完善；適度降低稅率，有利于稅收的實現(xiàn)按照凈所得和費用充分補償?shù)脑瓌t，科學確定和拓寬稅基；整合稅收優(yōu)惠的規(guī)定，確立產業(yè)優(yōu)惠的稅收政策導向，實行間接優(yōu)惠方式，如稅前扣除、加速折舊等；采用歸集抵免制的方法，解決企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重征稅和協(xié)調問題；明確具體確定方法，協(xié)調稅法與會計的差異。

二、稅收原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

（—）稅收公平原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

1.納稅人身份的公平性

按照國際原則企業(yè)所得稅法分別引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”兩個概念對納稅人身份加以區(qū)分。居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立或是實際管理機構在中國境內的企業(yè)；而非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)將承擔全面納稅義務，境外所得也要交稅。非居民企業(yè)只對來源于我國境內的所得納稅繳納企業(yè)的所得稅。

2.內外資企業(yè)競爭的公平性

在新的企業(yè)所得稅法實施后，內、外資企業(yè)所得稅進行了統(tǒng)一，法定名義稅率均由原來的33%下降至現(xiàn)在的25%，降低了8%。新修訂的企業(yè)所得稅法貫徹了公平稅負原則，解決了內、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別很大，稅負差異較大的問題。這次內、外資整合的改革有利于內資企業(yè)在稅負降低的情況下掌握了寶貴經驗，從而企業(yè)取得更好的發(fā)展，有能力、有機會參與到更加廣闊的市場競爭中去。

（二）稅收效率原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

1.應納稅所得額確認標準明確

根據企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，可以得知應稅所得額是企業(yè)所得稅的稅基，它的確定十分重要，法條中明確有規(guī)定，關于扣除部分的基本原則，存在著真實相關合理原則，支出必須真實，確與企業(yè)的生產經營及收入的取得相關，且具有合理性的相關具體規(guī)定。

2.稅收抵免操作簡便

在我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中存在著稅收抵免制度，在國際上也存在著較多使用稅收抵免制度的國家，其主要是為了避免對跨國納稅人的所得進行雙重征稅，在解決稅收管轄權的沖突方面具有重要的作用。稅收抵免制度保障了企業(yè)相對的公平性，并且吸引了境外的投資者，為我國的經濟發(fā)展提供了寬廣的平臺。

（三）稅收中性原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

1.整合稅收優(yōu)惠

新的企業(yè)所得稅法整合了原來大量存在的稅收優(yōu)惠政策，改革整合的主要目標在于：明確了以產業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠原則，規(guī)定了國家對重點扶持、鼓勵的產業(yè)和項目給予相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并對高新技術企業(yè)、綜合利用資源、節(jié)能節(jié)水項目，以及技術進步、技術轉讓、農林牧漁業(yè)項目、安全生產等的稅收優(yōu)惠都進行了明確的優(yōu)惠制度的規(guī)定。這就有利于推動升級產業(yè)結構、增大對稅收調控的作用，稅收優(yōu)惠的整合對于國家宏觀調控和稅收的基本原則緊密結合。

2.明確稅基

正如我們熟知的，稅基的大小與稅收的額外負擔成反向關系。如擴大征稅范圍，擴大稅基，就可以減少額外負擔，反之則會增加。這一法則與會計的形式非常符合，另外與會計的核算方法也吻合，對于數(shù)額的計算簡化了不少，減少了工作量，利于操作。如果改用綜合所得，那樣稅基將會擴大，有利于稅收收入，另外對于不同收入階層增加收入分配的公平性。（作者單位：云南財經大學）

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