王珺

伴隨著我國改革開放的程度越來越高，我國在會計行業(yè)領(lǐng)域的準(zhǔn)則也已經(jīng)和國外的會計行業(yè)相接軌。但是，在所得稅核算中會計與稅收由于服務(wù)的性質(zhì)不同，所以造成二者之間存在著較大的差異，這種差異會使企業(yè)納稅遵從度下降，給會計核算工作增加成本，還會通過差異來逃稅漏稅。財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》與國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》以及有關(guān)稅收法規(guī)，從不同的角度對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。本文通過對于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和所得稅進(jìn)行詳細(xì)的介紹，并且對二者之間的差異進(jìn)行解釋，從而實(shí)現(xiàn)所得稅中會計和稅收工作中消除差異、實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的措施。

一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與所得稅概述

1、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展繁榮，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也逐步的實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則相接軌的程度。而且，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，在2011年，財務(wù)部為了促進(jìn)小企業(yè)的良好的發(fā)展，簡化小企業(yè)會計業(yè)務(wù)的處理過程，減少稅收和會計之間的差異，印發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在對于企業(yè)經(jīng)營中常見的銷售方式進(jìn)行了明確的規(guī)定和收入時點(diǎn)的確認(rèn)。例如小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進(jìn)行計量；不再對于任何資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些規(guī)定形成了會計準(zhǔn)則與稅法之間暫時性的差異。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》之間的關(guān)系，對于會計和稅法中的暫時性差異不需要進(jìn)行調(diào)整，所以在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行中，企業(yè)會計與稅收之間一定會存在差異。

2、所得稅。我國在2008年1月1日開始正式實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。該稅法的頒布標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅法與國外的企業(yè)所得稅法的核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，并且對于國內(nèi)外的企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法進(jìn)行了規(guī)范。不僅對于稅收有了統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，還適當(dāng)?shù)慕档土似髽I(yè)所得稅率，保證了納稅人之間的稅負(fù)平等，從而有利于企業(yè)之間共同發(fā)展。

二、會計與稅收的差異分析

1、永久性差異分析。永久性差異形成的原因在于企業(yè)所得稅和會計利潤計算的時間相同，但是計算口徑出現(xiàn)差異而產(chǎn)生的。對于永久性差異的處理，不需要對所得稅的賬務(wù)進(jìn)行處理，只需要在匯算清繳時及時做好調(diào)增、增減處理，對于納稅申報表進(jìn)行實(shí)時的調(diào)整即可。例如企業(yè)在工資薪金的計算，在2014年的時候采用了計提的方式對當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行了計算，由于稅法中規(guī)定只有合理的工資薪金才能夠在納稅之前扣除應(yīng)納稅，所以提取的部分在匯算清繳期結(jié)束之前依然存在尚未支付的結(jié)余部分是，就需要我們根據(jù)實(shí)際情況對納稅所得額進(jìn)行調(diào)增。

永久性差異突出的表現(xiàn)在一下幾個方面，其一，由于各項費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不相符而產(chǎn)生的差異，例如員工的社會福利待遇、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。在稅法中有著明確的按比例扣除的項目；其二，由于支出性質(zhì)會導(dǎo)致的界定存在差異，例如行政罰款、滯納金等對于已經(jīng)在稅前不得進(jìn)行扣除的差異；其三，對于收入的確定方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定符合條件的國債利息實(shí)行收益免征所得稅；其四，對于稅收的優(yōu)惠政策方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定的關(guān)于研發(fā)方向的支出、資源綜合利用方面的企業(yè)或項目減計收入等。

2、暫時性差異分析。所謂暫時性差異，指的是對于資產(chǎn)或者負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值之間的差異，而且差異會被消除的一種差異。暫時性差異還能夠細(xì)化為可抵扣的暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。其中，可抵扣暫時性差異是指由于使用或者處置的資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)應(yīng)該減少的應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)差異。應(yīng)納稅暫時差異指的是對于使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加的所得稅，從而產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的差異。暫時性差異不僅對于當(dāng)期存在影響，對于以后的納稅也會產(chǎn)生影響。

暫時性的差異主要表現(xiàn)在以下的三大方面：其一，由于折舊的計算方法不同而產(chǎn)生的差異，例如企業(yè)采用的加速折舊法，但是稅法卻規(guī)定使用直線法。會計的折舊年限要少于稅法規(guī)定的折舊年限。其二，資產(chǎn)的價值方面存在差異，例如會計的公允價值計量與稅法中按照歷史成本來確定計稅基礎(chǔ)之間存在的差異；其三，會計的計提方面進(jìn)行的減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)則但是在稅法中卻固定為實(shí)際發(fā)生的減值不得進(jìn)行稅前的扣除。

3、會計與稅收差異產(chǎn)生的影響。會計與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)的納稅遵從度下降。由于稅收和會計之間的差異所以導(dǎo)致調(diào)整非常麻煩，有點(diǎn)調(diào)整時間跨度過長，無形中給會計工作增加了成本和難度。會計從業(yè)人員不僅要對于新的會計法規(guī)進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)和適應(yīng)，還要不斷的更新稅收政策，避免出現(xiàn)對政策把握不當(dāng)而出現(xiàn)偏差或者失誤，導(dǎo)致造成非主觀的少繳稅款，嚴(yán)重的會構(gòu)成偷稅漏稅，不僅給國家稅收造成損失，還給會計從業(yè)人員帶來嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

會計與稅收差異導(dǎo)致會計工作核算難度增加。由于納稅業(yè)務(wù)不斷的調(diào)整，內(nèi)容也十分繁雜，導(dǎo)致很難判斷差異的性質(zhì)，使得會計從業(yè)人員出現(xiàn)畏難心理，放棄了本來應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策。例如在2014年1月1日起，對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許進(jìn)行一次性的計入當(dāng)期成本費(fèi)用，所以在計算應(yīng)納稅所得額是進(jìn)行相應(yīng)扣除，不再按照年份進(jìn)行折舊，這一優(yōu)惠措施允許納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)行多列折舊，使得以后的年度中折舊額相對減少，導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)遞延。但是一些固定資產(chǎn)不多的少量企業(yè)來說，這點(diǎn)加速折舊的當(dāng)期所得稅十分雞肋，尤其是當(dāng)年的虧損與這項優(yōu)惠政策的執(zhí)行沒有實(shí)際的影響，從而放棄了這一優(yōu)惠政策。

會計與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅。企業(yè)的經(jīng)營理念是保證利潤的最大化，一些管理者由于被眼前的利益所蒙蔽，所以根據(jù)會計與稅收之間存在的差異進(jìn)行投機(jī)取巧，千方百計的試圖合理的避稅。為了達(dá)到避稅的目的，對于會計處理原則進(jìn)行隨意的變更，還會采取與稅收優(yōu)惠相同的會計政策。如單位價值在5000元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策在會計處理中采取了加速折舊的方法，導(dǎo)致人為的消除了會計的稅收差異，是的企業(yè)在年度結(jié)算時少繳了稅款。

三、如何協(xié)調(diào)會計與稅收的差異

1、提高會計與稅收差異的認(rèn)識。因為會計制度和稅法規(guī)范兩者之間的對象和目標(biāo)都沒有聯(lián)系，所以兩者之間的差異無法消除，但是我們可以通過適當(dāng)?shù)脑瓌t提高會計與稅收差異之間的認(rèn)識，加強(qiáng)會計和稅法協(xié)調(diào)之間的目標(biāo)、模式原則和方法等方面的深入研究，從而加深會計理論和失誤發(fā)展之間的不斷完善，為會計與稅收之間差異協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供良好的理論依據(jù)。

2、堅持統(tǒng)一性和獨(dú)立性原則。盡管會計和稅法之間的差異無法消除，但是我們在制定稅法的時候如果不能夠參考實(shí)際的會計處理方法，就會產(chǎn)生許多不切合實(shí)際的差異，這就要求我們一定要以會計的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計算稅款，同時還要能夠保證會計和稅法之間相互獨(dú)立，確保會計信息的真實(shí)性和納稅額的準(zhǔn)確。

3、在制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。在制度的層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計制度之間的寫作，就要保證稅收法規(guī)與會計制度之間形成優(yōu)勢互補(bǔ)的關(guān)系。在制定稅收法規(guī)是要借鑒會計制度中合理的部分，改善稅收法規(guī)的不足。還要保證稅收政策的出發(fā)點(diǎn)立足于保護(hù)稅本、降低企業(yè)投資的風(fēng)險、保護(hù)債權(quán)人。對于存在的差異一定要及時的明確，例如資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。所以還應(yīng)該對減值準(zhǔn)備的計提比例進(jìn)行嚴(yán)格核查，防止企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備，保證稅源不流失。

4、加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通。稅務(wù)部門與企業(yè)會計部門應(yīng)該積極溝通，尤其是稅務(wù)部門要經(jīng)常對會計部門進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，是的企業(yè)會計部門認(rèn)識到稅收于會計之間的合理性，做到共同發(fā)展的準(zhǔn)備。企業(yè)會計部門還要對會計核算和納稅處理之間的差異進(jìn)行深入的研究，確保業(yè)務(wù)能夠主動進(jìn)行調(diào)整。

結(jié)束語：所得稅核算中會計與稅收的差異的存在是必然的，而且無法根除，所以我們只有不斷的加深對于所得稅中會計和稅收之間存在的差異進(jìn)行深入研究，通過理論層面對于二者之間的差異進(jìn)行分析，保證稅收和會計部門的相互促進(jìn)，共同發(fā)展。會計制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會計制度核算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)會計制度規(guī)定，在會計核算時按照會計制度規(guī)定進(jìn)行會計處理，在納稅時按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。這一原則也是與國際慣例相一致的。