喻壘

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的推廣普及，其在廉政建設(shè)與干部使用中的重要作用不斷凸顯，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的復(fù)雜性以及專業(yè)性，在具體實踐中不可避免的存在一定審計風(fēng)險，如何對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行管控，這成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中必須要深入思考的課題。本文對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險概念、特性以及分類進(jìn)行了簡單的探討，結(jié)合筆者具體的工作經(jīng)驗，探討分析了目前這一工作開展中面臨的主要風(fēng)險以及風(fēng)險成因，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控中存在的不足，提出了具有實效性以及針對性風(fēng)險管控策略，以期為有效的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐風(fēng)險帶來有益探索。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險管控；不足；策略

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)關(guān)對于企事業(yè)法人在經(jīng)營期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計，這一審計與組織常規(guī)審計有所不同，其主要目的就是對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國處于一個不斷完善的階段，同時隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)的越來越復(fù)雜，這一工作的風(fēng)險居高不下，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控提出了更高的要求，如何正視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的風(fēng)險，針對風(fēng)險管控中存在的不足制定切實有效風(fēng)險管控措施，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的重要內(nèi)容。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險概述

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展中因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表不恰當(dāng)審計意見和評價意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險同時還具有成因復(fù)雜、政策性比較強(qiáng)、風(fēng)險整體水平高等特點(diǎn)，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點(diǎn)，需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險管控中，有針對、有重點(diǎn)的明確風(fēng)險管控的基本思路以及方向。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生原因

本文這里對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要成因進(jìn)行一個簡單介紹，通過對于大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐工作分析，筆者發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要包括法律因素、技術(shù)因素以及評價因素。從法律因素來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要做到依法開展，目前很多審計人員法治意識不強(qiáng)，對于相關(guān)法律知識不了解，因此沒有做到依法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從而自身出來了法律風(fēng)險。技術(shù)風(fēng)險是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)性很強(qiáng)，審計人員因為技術(shù)手段不合適或者運(yùn)用偏差，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。評價風(fēng)險是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員在對于審計資料進(jìn)行評價中出現(xiàn)了主觀偏差，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與實際情況出現(xiàn)不符帶來的風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控不足

審計風(fēng)險管控是目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一項重要工作，面對居高不下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險如何進(jìn)行管控，這直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的高效開展。目前很多審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控方面存在較大的不足，進(jìn)而放大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險，具體闡述如下：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計獨(dú)立性差。審計機(jī)構(gòu)、審計人員能否在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中保持一個中立地位，這會直接影響到審計風(fēng)險的大小。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控制中普遍存在的現(xiàn)實情況就是審計主體的獨(dú)立性比較差，由于受到各種利益相關(guān)方的影響，從而使得審計主體在審計中不能獨(dú)立、公正的做出審計結(jié)果，從而成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的導(dǎo)火索。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力不足。審計主體在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面的能力不足目前也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控中存在的突出問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于審計主體法律知識、審計知識、技術(shù)能力、實踐經(jīng)驗、政治素養(yǎng)等都有著比較高的要求。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體在審計能力方面還有待提升，尤其是在法律素養(yǎng)方面存在欠缺，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力不足的問題越來越凸顯，并帶來了很多不必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法落后。從目前普遍的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法來看，現(xiàn)有的審計方法比較單一低效，具體審計方法基本上就是以定性審計、事后審計為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法信息化水平低，重點(diǎn)依據(jù)財務(wù)收支進(jìn)行審計等等?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法實踐效果較差，舉例而言，筆者在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，就深感信息技術(shù)水平低給這一工作開展所帶來困難，因此這是未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控需要解決的關(guān)鍵問題。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)缺失。目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，加上被審計對象所在的單位性質(zhì)不一、規(guī)模不同、業(yè)務(wù)不同、財務(wù)管理更是差別巨大，這是的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度劇增。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)不同意的情況下，可能不同的審計主體會得出不同的審計結(jié)果，審計主體主觀性對于審計結(jié)果有較大的影響，從而會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控策略

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控中存在的不足，針對審計風(fēng)險的具體成因，本文認(rèn)為關(guān)鍵是要做好以下幾方面的工作，來較好地實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的管控。

1.確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中立。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中審計主體地位要做到中立，確保審計能夠不受到各種利益相關(guān)方的影響，這樣才能夠做到經(jīng)濟(jì)人審計結(jié)果的真實客觀。審計主體需要加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，在審計工作的具體開展中自覺的抵御外在影響，利用自己專業(yè)知識，根據(jù)客觀真實的材料來做出真實的審計評價結(jié)果，將審計結(jié)果偏差控制在最小范圍之內(nèi)。

2.提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開始之前，非常有必要對于審計人員進(jìn)行一個強(qiáng)化培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來讓審計人員了解被審計對象、掌握好審計方法、對于相關(guān)法律法規(guī)做到心中有數(shù)，這樣可以有效的提升審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計勝任力，避免因為能力不足問題產(chǎn)生各種審計風(fēng)險。舉例而言，通過法律知識一個宣貫，就可以很好的解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的法律風(fēng)險。

3.創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法層面需要對于那些已經(jīng)與審計風(fēng)險管控不匹配的方法進(jìn)行果斷舍棄，引入信度以及效度更好的審計風(fēng)險管控方法，舉例而言，可以引入定量分析、事中分析等手段，可以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控制信息化水平，這些方法的主要好處在于可以較好識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，并進(jìn)行風(fēng)險準(zhǔn)確評估，從而減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的現(xiàn)實基礎(chǔ)。舉例而言，在審計風(fēng)險管控信息化方面，需要借助于一些定量分析軟件來進(jìn)行審計結(jié)果分析，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)方面，也需要盡量完善，盡管不可能做到審計標(biāo)準(zhǔn)安全一致，但是在一些宏觀性、原則性審計內(nèi)容方面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，這樣就可以有效地減少因為標(biāo)準(zhǔn)的不同意而方法審計主體主觀意志，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生提供空間。舉例而言，在財務(wù)收支審計方面，就要將收支多用途標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，從而明確哪些財務(wù)支出的不合規(guī)。

綜上所述，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要作用不斷凸顯，且審計風(fēng)險偏高的現(xiàn)實，必須要對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控工作開展高度重視，圍繞設(shè)計風(fēng)險管控存在的不足，結(jié)合審計風(fēng)險具體產(chǎn)生原因，采取有效的措施來減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，為這一工作的有效開展提供良好的保障。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控策略設(shè)計方面，需要注意借鑒審計實踐以及理論研究領(lǐng)域的一些新做法，要具有創(chuàng)新思維，能夠不斷在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管控問題，并持續(xù)進(jìn)行審計風(fēng)險管控手段的創(chuàng)新。（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司）

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