苗慧

摘要：為了適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則，會計工作需要做出一些新的變化，企業(yè)會計工作迎接新的標(biāo)準(zhǔn)化要求。新的會計準(zhǔn)則頒布，新的規(guī)范被企業(yè)會計人員研究并按規(guī)定要求執(zhí)行，為了適應(yīng)會計工作必須盡快做出新的改變，新會計準(zhǔn)則提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，會計工作的水平與質(zhì)量均需加強(qiáng)。本文對新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行簡要說明，并對其產(chǎn)生的相應(yīng)要求進(jìn)行分析討論，判斷企業(yè)會計工作受到新的會計準(zhǔn)則的影響程度，給予對應(yīng)新的會計準(zhǔn)則的意見建議。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；企業(yè)行為；影響

新的會計準(zhǔn)則更加有利于會計工作的順利進(jìn)行，在原有工作的基礎(chǔ)上對規(guī)范化問題進(jìn)行有效約束，是經(jīng)過多年的會計工作實踐最終得出的經(jīng)驗。由于之前我國企業(yè)會計工作過程中存在一些問題，為了維持會計工作秩序，確保企業(yè)正常發(fā)展，降低工作錯誤，加強(qiáng)會計工作要求，最終通過了新的會計準(zhǔn)則，由國家財政部門正式頒布。新的會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計工作提出了更高的要求，并對企業(yè)會計工作進(jìn)行了詳盡的闡述，可以對企業(yè)正常發(fā)展提高提供強(qiáng)有力的支持。新的會計準(zhǔn)則加入了一些相關(guān)國際化標(biāo)準(zhǔn)，即適應(yīng)企業(yè)發(fā)展也適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跟當(dāng)前的社會主義特色市場經(jīng)濟(jì)相匹配。我國當(dāng)前的會計工作水平與世界不斷靠攏，即增強(qiáng)了市場效率又提高了國家整體水平的發(fā)展，為會計工作提供了新的發(fā)展空間。

一、新會計準(zhǔn)則簡述

企業(yè)會計準(zhǔn)則有具體層面與一般層面和基本層面共三個層面。具體準(zhǔn)則包括會計控制、核算工作、會計分析和會計工作等方面，是會計工作各方面的詳細(xì)要求；一般準(zhǔn)則是會計主體與會計分期等會計活動的各項原則；基本準(zhǔn)則包括經(jīng)營計劃原則、收益原則、獨立原則等，這些原則是會計活動的基本，是最根本的準(zhǔn)則。在企業(yè)活動的實際情況中，會計準(zhǔn)則通常代表的是會計核算，以下是新會計準(zhǔn)則的特點：

第一，與國際化準(zhǔn)則的趨同。我國新會計準(zhǔn)則的出臺具有顯著的時代性，應(yīng)用了和國際會計與審計準(zhǔn)則差不多的原則?？梢悦黠@看出，新會計準(zhǔn)則的基本原則與框架借鑒了當(dāng)前最為先進(jìn)的國際化原則與框架，和國際會計與審計準(zhǔn)則的各個方面均有較多相似之處。

第二，具有中國特色。我國的新會計準(zhǔn)則以其他國際發(fā)達(dá)國家會計處理為基礎(chǔ)，吸取其中的各項成功經(jīng)驗，與我國的中國特色經(jīng)濟(jì)情況相結(jié)合，與我國的特殊國情相融合，使得新會計準(zhǔn)則符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容，與國際接軌的同時保留了中國特色。

第三，創(chuàng)新會計處理方法。對我國之前的會計準(zhǔn)則來說，現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則在一些地方有了較大改變。首先，公允價值計量被充分強(qiáng)調(diào)。真實客觀性是歷史成本計量方式的優(yōu)點，可由于對資產(chǎn)持有收益的結(jié)果不能做到確認(rèn)，因此對企業(yè)業(yè)績不能很好的反應(yīng)出來。公允價值計量的應(yīng)用充分解決了這一問題，可以體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的未來內(nèi)容。其次，改變了利潤的計量方式。新會計準(zhǔn)則更改了所得稅會計、確認(rèn)及計量、收入的定義、存貨計價方法、債務(wù)重組方法與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。利潤的計量產(chǎn)生不同的變化。再次，會計合并處理。為了降低利潤操縱空間，新會計準(zhǔn)則要求會計處理以賬面價值為基礎(chǔ)。最后，規(guī)避壞賬風(fēng)險。為了規(guī)避壞賬風(fēng)險，使賬務(wù)狀況更加透明，新會計準(zhǔn)則要求提供新的賬齡分析制度與應(yīng)收賬款臺賬，完善了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。

二、新會計準(zhǔn)則的意義

（一）提高企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量

資本市場由上市公司共同維持，市場資本良好配置是市場穩(wěn)定發(fā)展的前提與基礎(chǔ)，同樣必須有與之相適應(yīng)的先進(jìn)的會計準(zhǔn)則。當(dāng)前市場情況來看，一些上市公司的組成存在隱患，缺乏完善的運(yùn)行準(zhǔn)則，這種情況必然會使企業(yè)的市場信用度降低，導(dǎo)致投資者憂慮加重，最終對市場的資本化發(fā)展產(chǎn)生不利影響。新的會計準(zhǔn)則是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，只有充分滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，才能對市場經(jīng)濟(jì)體制的改進(jìn)提供動力，才能對經(jīng)濟(jì)開放水平起到促進(jìn)作用。我國由經(jīng)濟(jì)體制慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放經(jīng)濟(jì)即為改革開放逐步發(fā)展的過程，經(jīng)濟(jì)體制一定程度上受會計發(fā)展水平的影響，隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷放寬的對外開放水平使傳統(tǒng)會計體制無法滿足當(dāng)前需求，使得企業(yè)同國際市場交流時存在技術(shù)上的斷層，只有利用新的會計準(zhǔn)則，使標(biāo)準(zhǔn)符合國際要求，促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)順利融入國際市場，進(jìn)一步帶動國內(nèi)市場的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

（二）有效維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展

新的會計準(zhǔn)則著眼于公開公平原則，在確保將人民群眾的個人利益基礎(chǔ)上，將工作重放在會計信息的公眾利益，保證會計信息的清楚明了。在過去舊會計準(zhǔn)則對一些問題無法給出合理的解決方案，例如融資租賃、企業(yè)兼并與破產(chǎn)、國際結(jié)算和物價不穩(wěn)定等方面。而一些政府從政策方面提出各項要求，例如對政企進(jìn)行分開決議，導(dǎo)致會計工作及其復(fù)雜。由上可知，舊會計準(zhǔn)則不能很好的跟上社會發(fā)展的步伐，具有明顯的歷史局限性，這時為了保證會計工作的順利進(jìn)行，新的會計準(zhǔn)則被社會所需求，以此適應(yīng)整體社會的發(fā)展，帶領(lǐng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步改良我國的經(jīng)濟(jì)體制。新的會計準(zhǔn)則加強(qiáng)了對企業(yè)財務(wù)報告的要求，新的要求需要財務(wù)報告能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行清晰的、有條理的說明，關(guān)鍵的會計信息必須能夠更加高效和直觀的表現(xiàn)，確保廣大群眾能夠容易理解財務(wù)報告內(nèi)容，有利于群眾監(jiān)督，以此規(guī)范市場秩序。

三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)行為的影響

（一）對企業(yè)財務(wù)信息披露的影響

新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與國際會計規(guī)則相適應(yīng)的同時充分考慮我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的具體情況。導(dǎo)致我們在一些地方的做法擁有明顯的中國特色，例如政府補(bǔ)貼的特殊會計處理方法、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方交易披露等內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則表現(xiàn)出同國際會計準(zhǔn)則的一致性，完善企業(yè)財務(wù)報表，增加了公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)的使用區(qū)間，對核算細(xì)則做出改變，同時將一些其他行業(yè)規(guī)定了具體原則，例如把一些之前作為表外核算的部分放到表內(nèi)。社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，導(dǎo)致市場價值與資產(chǎn)的賬面價值差異性越來越大，利用歷史成本采取的核算缺乏對決策的準(zhǔn)確性。所以，新會計準(zhǔn)則將公允價值加進(jìn)會計準(zhǔn)則中，使得會計信息的相關(guān)性大大提高。

（二）新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

新會計準(zhǔn)則即具有財務(wù)的思想也具有規(guī)范化的核算。新準(zhǔn)則將資產(chǎn)放到非常重要的地位，極其重視資產(chǎn)負(fù)債表觀，同時企業(yè)未來現(xiàn)金流量也得到重視，會計與財務(wù)利用現(xiàn)金流相互結(jié)合。未來的發(fā)展必然是會計與財務(wù)互相幫助、一起完成會計核算，財務(wù)教育會計關(guān)于決策理論與估價和預(yù)測的內(nèi)容，會計教育財務(wù)企業(yè)價值最大化理論的內(nèi)容。會計準(zhǔn)則將是信息提供者而財務(wù)決策信息則是信息使用者。新準(zhǔn)則的改變對企業(yè)財務(wù)既有不利的影響也有有利的影響。依據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之后，如果這時股價增高，公司需要對損失情況作出反應(yīng)，降低利潤的同時增加相應(yīng)的負(fù)債，穩(wěn)固財務(wù)信息；在計提了減值準(zhǔn)備之后，大部分的資產(chǎn)項目無法隨意再度轉(zhuǎn)回，因此企業(yè)無法利用這一手段虛增利潤，這對會計有利使財務(wù)更加穩(wěn)健。因此說新準(zhǔn)則對財務(wù)的穩(wěn)健是很有利的，同時新準(zhǔn)則的變化對財務(wù)穩(wěn)健并不全是有利的。有時需要小心不存在通貨膨脹的時候，企業(yè)反而利用后進(jìn)先出法對企業(yè)當(dāng)期收益進(jìn)行低估。

（三）新會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營的影響

新準(zhǔn)則展示出國家在稅收和會計監(jiān)管兩個方面的政策方向，企業(yè)治理層與管理層需要沿著這一導(dǎo)向前進(jìn)，改進(jìn)企業(yè)管理方法，來得到更大的企業(yè)收益。

第一，企業(yè)必然要同股東與其他的相關(guān)者進(jìn)行協(xié)商，說明在新會計準(zhǔn)則實行后企業(yè)展示出的財務(wù)信息有了哪些不同之處，例如說一些項目應(yīng)用了新的公允價值計價方法，傳統(tǒng)的財務(wù)比例有了新的變化和變化后的影響等等。而且，因為利潤觀被新會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表所替換，在企業(yè)業(yè)績考評時對利潤指標(biāo)的比重執(zhí)行新的規(guī)范。

第二，企業(yè)必須能夠做出協(xié)調(diào)。因為企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)活動、合同與交易在會計上的理解定義與其在法律上的理解定義存在差異甚至沖突，或是因為某些合同約定與會計的操作相比并沒有明確的要求導(dǎo)致各種困難，這些均需要企業(yè)做出協(xié)調(diào)。企業(yè)需要在業(yè)務(wù)合同訂立、起草、最終審批與之后管理的各個階段中確定相應(yīng)的財務(wù)信息記賬時完全與新會計準(zhǔn)則規(guī)定相符。

第三，新會計準(zhǔn)則規(guī)定把員工手中的股票期權(quán)作為當(dāng)期費用來確認(rèn)，企業(yè)需要對當(dāng)前薪酬與獎勵制度進(jìn)行深入思考改變成符合新準(zhǔn)則要求的方式。

第四，遞延所得稅會計是新會計準(zhǔn)則規(guī)定的。很多的企業(yè)之前應(yīng)用的會計方法并不相同，想把納稅申報的問題解決，新的稅務(wù)處理模式要把納稅實務(wù)與會計要求相結(jié)合，共同達(dá)到兩者要求。

（四）新會計準(zhǔn)則對會計工作者的影響

第一，會計估計變更與會計政策對利潤的影響額需要在報表附注中進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則的實施將很大程度影響企業(yè)利潤，固定資產(chǎn)的殘值率與壞賬準(zhǔn)備的計提比率都會引起會計估計的變更進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤降低。使用會計報表時需要對相關(guān)的變化有正確認(rèn)識，對企業(yè)的利潤變化進(jìn)行合理的估計。

第二，非經(jīng)常性損益的分析。對于債務(wù)重組所得，例如取得的政府補(bǔ)貼、處理可供出售金融資產(chǎn)獲得的投資所得和上市公司交叉持股改限售股賣出的所得，可以利用對非經(jīng)常性損益的解讀，展示給會計報表使用者更多企業(yè)的現(xiàn)狀獲得收益額。

第三，或有事項的范圍在新準(zhǔn)則中增加了一部分，同時規(guī)范了虧損合同和重組等比較重要的部分。或有事項的分析必須得到財務(wù)分析人員足夠的重視，例如為其他單位給予債務(wù)擔(dān)保導(dǎo)致的或有負(fù)債、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票導(dǎo)致的或有負(fù)債、仲裁導(dǎo)致的或有負(fù)債和未決訴訟等。

第四，會計估計風(fēng)險。例如資產(chǎn)減值估計沒有應(yīng)用客觀的假設(shè)，或者可變現(xiàn)凈值沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的計算；公允價值和資產(chǎn)重置價值未能將交易真實性進(jìn)行正確反應(yīng)；沒有充分的壞賬準(zhǔn)備計提；沒有準(zhǔn)確的費用或準(zhǔn)備計提計算等。

（五）新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計政策選擇的影響

以下幾個方面充分體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則在企業(yè)選擇會計政策時的影響：第一，是對利益導(dǎo)向傾向的管理。會計準(zhǔn)則一般保障的是哪部分人或團(tuán)體的利益即為會計準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向，在新會計準(zhǔn)則體系影響下，制約了企業(yè)在會計政策的選擇方向上引導(dǎo)偏向部分團(tuán)體或個人的利益安排，因此投資者的利益受到了新會計準(zhǔn)則的保護(hù)。第二，是約束程度造成的影響。會計準(zhǔn)則本身的彈性空間或者嚴(yán)格程度即為會計準(zhǔn)則的約束程度。新會計準(zhǔn)則的實施留給企業(yè)更多的余地可以進(jìn)行選擇，這樣對搞活企業(yè)與市場是有利的。第三，是更加突出可靠性成分。相對來說會計準(zhǔn)則最重要的屬性便是可靠性，而可靠性由充分的信息披露與公允性兩個部分構(gòu)成。當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則通過民主化與公開化的方式保證了制定過程的公平透明，將官方與民間的各種信息進(jìn)行大量收集后集中篩選出有用信息進(jìn)行吸收借鑒，為企業(yè)制定正確會計決策提供了堅實的基礎(chǔ)。（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

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