劉暢

一、選題背景和研究意義

（一）選題背景。隨著企業(yè)規(guī)模不斷的擴(kuò)大，內(nèi)部控制在企業(yè)中尤為重要。近年來，我國國內(nèi)企業(yè)的幾個重大風(fēng)險事件，如中國航油（新加坡）事件，使得如何加強(qiáng)中國企業(yè)的風(fēng)險管理在短時間內(nèi)已成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。公司開始投入大量的資源，改造和完善內(nèi)部控制流程，越來越多的人也清晰地意識到，依靠財(cái)務(wù)會計(jì)角度出發(fā)實(shí)施的內(nèi)部控制是不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理變化的需要。因此，建立全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個必然的趨勢。

（二）研究意義。資金對于企業(yè)的生存至關(guān)重要，是否合理運(yùn)用它，將直接關(guān)系公司的未來發(fā)展。信用銷售雖然擴(kuò)大了產(chǎn)品的市場份額，但也使企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險增加。應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)的重要部分，它的有效管理，既關(guān)系企業(yè)的營業(yè)水平，又影響市場的競爭力，所以，加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)來說尤為重要。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，也是全面風(fēng)險管理體系的一個組成部分。內(nèi)部控制是一個重要的手段，可促進(jìn)全面的風(fēng)險管理正常實(shí)施。從企業(yè)的風(fēng)險意識角度看，內(nèi)部控制可提供一個合理的保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（二）風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是一個系統(tǒng)體系，但風(fēng)險管理要比內(nèi)部控制所覆蓋的領(lǐng)域廣。內(nèi)部控制重點(diǎn)是企業(yè)的內(nèi)部管理，通過事中和事后的管理控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理性目標(biāo)；而全面風(fēng)險管理不僅針對企業(yè)的內(nèi)部，還涵蓋企業(yè)外部對企業(yè)的影響的方面，為了就是能夠及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險以及防止風(fēng)險可能造成的不良影響，著重強(qiáng)調(diào)的事前控制，以將不良因素控制在最低的限度內(nèi)。

三、公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制

（一）事前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

1、客戶信用政策管理機(jī)制。在流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款的流動性低于貨幣資金，所以商業(yè)信用被授予時，要特別謹(jǐn)慎。銷售部門應(yīng)謹(jǐn)慎選擇客戶，以做到對應(yīng)收賬款的源頭控制；信用評審部門應(yīng)對客戶的信用情況進(jìn)行評定，提出其信用期限、信用額度，最終得到授權(quán)人的批準(zhǔn)。為此，可以通過下列管理環(huán)節(jié)的檢查與分析進(jìn)行評估：

（1）合同簽署之前，合同評審要確保該客戶已被適當(dāng)批準(zhǔn)，相應(yīng)資料已在客戶數(shù)據(jù)庫中建立。合同管理控制部要確保合同與經(jīng)過管理層批準(zhǔn)的條款完全一致。

（2）為了進(jìn)行客戶資信核實(shí)，分公司應(yīng)向信用部門遞交客戶資信核查申請表。表上應(yīng)提供如下信息：客戶全稱，目標(biāo)項(xiàng)目名稱和法人代表姓名；客戶公司股東姓名，總經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理，客戶方的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人姓名和聯(lián)絡(luò)方式等重要信息。

（3）合同評審將協(xié)調(diào)相關(guān)部門核實(shí)該客戶是否有以前的資信歷史，如有任何問題或有壞帳，應(yīng)提請相應(yīng)管理層注意。

2、完備的合同評審機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對合同風(fēng)險有正確的認(rèn)識，要充分重視在合同主合同的風(fēng)險影響及防范措施，使企業(yè)不僅得到的良好的經(jīng)營效果，而且也減少了的風(fēng)險以降至最低。建立了合同審查制度的目的是為了完善在簽訂合同的過程中的共同控制機(jī)制，以確保合同是可行的經(jīng)濟(jì)性，技術(shù)性和法律性。在正式簽訂合同之前，合同承辦部門應(yīng)擬合同文本的信貸材料，由本單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門，審查聯(lián)合簽署。部門簽署同意或不同意的意見，應(yīng)簽署由負(fù)責(zé)人簽字；部門負(fù)責(zé)人的同意，加蓋部門的印章。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立適合的銷售協(xié)議草案，明確具體的審批流程和承擔(dān)的責(zé)任，對不同合同的批準(zhǔn)權(quán)限予以具體明確的規(guī)定。

3、履約保障機(jī)制。企業(yè)是一個無擔(dān)保的債權(quán)人，尤其對于供應(yīng)商的類型的企業(yè)來說，若客戶故意拒絕支付貨款，則該企業(yè)無權(quán)占有債務(wù)人資產(chǎn)的權(quán)利。公司擁有企業(yè)資產(chǎn)或個人的資產(chǎn)的安全利益，可能不會使企業(yè)現(xiàn)在能夠獲得欠款，但可以使企業(yè)有足夠的實(shí)力在未來收回的應(yīng)收款項(xiàng)。例如，一個客戶拖欠債務(wù)6個月，客戶為避免企業(yè)對他的起訴，債務(wù)人可以向債權(quán)人提出對其房產(chǎn)的次級抵押貸款權(quán)。次級抵押貸款，在止贖期內(nèi)可能價值會減少的，但企業(yè)可以通過自始至終的止贖程序來對客戶構(gòu)成威脅，從而刺激客戶支付的債務(wù)。

（二）事中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

1、應(yīng)收賬款的全程監(jiān)控。公司應(yīng)該對應(yīng)收賬款進(jìn)行全程監(jiān)控，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的非常規(guī)性變動，以解決相應(yīng)的問題。企業(yè)應(yīng)該建立客戶應(yīng)收賬款的臺賬，動態(tài)登記和評估每個客戶的應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)余信用額度的使用情況，全面對每一個客戶應(yīng)收款項(xiàng)的余額變化、本期發(fā)生額變化、賬齡的結(jié)構(gòu)變化信息予以反映。為了向企業(yè)管理層詳細(xì)列出應(yīng)收款項(xiàng)的情況，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)每月或每個季度對應(yīng)收賬款進(jìn)行全程動態(tài)管理，及時分析和發(fā)現(xiàn)問題，并針對問題相應(yīng)地向主管部門提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，以減少企業(yè)資產(chǎn)流失。

2、應(yīng)收賬款的催收工作。目前，大量的應(yīng)收賬款出現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，一些規(guī)模小的企業(yè)表現(xiàn)得更加突出，因此，應(yīng)該采取不同的方法和程序?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行分類管理。為了及時收回應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分明確應(yīng)收款項(xiàng)的各部門責(zé)任，建立合理、科學(xué)的獎懲機(jī)制，以保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)踐中，企業(yè)與客戶簽訂合同時候，發(fā)票上應(yīng)注明“逾期支付會繳一定的利息”。如果6個月以上的應(yīng)收款項(xiàng)，客戶仍然不支付給現(xiàn)金，應(yīng)該向客戶給予提示警覺，客戶為了避免支付多余的利息會支付部門款項(xiàng)。

3、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的一部分，通常應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督控制。為了更及時地收回拖欠的銷售款，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要定期或不定期發(fā)現(xiàn)公司應(yīng)收款項(xiàng)的異?，F(xiàn)象，比如，是否存在銷售人員不積極回收款項(xiàng)的現(xiàn)象、公司的財(cái)務(wù)人員是否定期會對客戶發(fā)出應(yīng)收賬款的客戶函等重要情況。在銷售過程中，銷售的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查是否有足夠的證據(jù)和記錄，證明其實(shí)現(xiàn)了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離和適當(dāng)批準(zhǔn)授權(quán)的工作要求；在收款過程中，內(nèi)部審計(jì)檢查收款入賬是否合理，是否對應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，是否已經(jīng)郵寄給客戶對賬函等工作內(nèi)容。

（三）事后應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

1、逾期款項(xiàng)管理制度。企業(yè)對于逾期的款項(xiàng)應(yīng)該建立回款風(fēng)險管理機(jī)制，即對企業(yè)已經(jīng)逾期的賬款或者即將轉(zhuǎn)為壞賬的賬款，規(guī)定公司處理的工作流程和相應(yīng)的責(zé)任制度。首先，對于到期的應(yīng)收賬款的管理。財(cái)務(wù)部門對于到期的應(yīng)收賬款應(yīng)該提高警惕，提醒銷售部門這些貨款已經(jīng)到期應(yīng)該嚴(yán)加收回。其次，拖欠賬的管理。到期的應(yīng)收賬款經(jīng)過第一階段的催收后，結(jié)果未能收回則將其劃為拖欠賬。銷售部門對于拖欠賬進(jìn)行整理、分析、匯總上報(bào)給分公司的經(jīng)理審批。最后，呆賬的管理。即客戶沒有還款的能力或者是故意拒絕還款則劃為呆賬。銷售部門的人員應(yīng)該將應(yīng)收賬款成為呆賬的原因調(diào)查清楚，并撰寫調(diào)查報(bào)告上報(bào)給公司的高級管理層進(jìn)行討論研究。

2、應(yīng)收賬款的再處理。應(yīng)收賬款融資，即以應(yīng)收賬款為支撐，企業(yè)通過特定的程序向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)取得所需資金的行為。應(yīng)收賬款融資目前受到企業(yè)的偏愛，原因在于它能使應(yīng)收賬款提前變現(xiàn)，減輕企業(yè)的債務(wù)危機(jī)，以保證生產(chǎn)的正常運(yùn)行。

應(yīng)收賬款折讓，指客戶由于各種原因要求扣減部分應(yīng)收賬款作為對其的折讓。一般情況，由于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量有瑕疵，或者由于企業(yè)的服務(wù)不符合合同要求，客戶就會以不滿意企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)為由，而拖欠企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)為了能盡快收回應(yīng)收款項(xiàng)，通常會和企業(yè)達(dá)成折讓協(xié)議，以作為對客戶的補(bǔ)償，客戶此時也再無理由拒絕償還欠款，就會及時清理欠款。

應(yīng)收賬款抵賬，指客戶以其資產(chǎn)或服務(wù)來償還應(yīng)收賬款。正常情況下，客戶是以銀行存款的方式來進(jìn)行銷售貨物的結(jié)算，但是在客戶沒有足夠的現(xiàn)金償還時，可以以客戶的服務(wù)、辦公場所的使用權(quán)以及產(chǎn)品的銷售來抵減應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的抵賬，雖然在財(cái)務(wù)的會計(jì)處理要比正常收款復(fù)雜些，但是為了防止應(yīng)收賬款產(chǎn)生損失，這也是一種很好的解決辦法。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）