趙策

一、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)涵

自然資源是指天然存在、有利用價值、可提高人類當(dāng)前和未來福利的自然環(huán)境因素的綜合。自然資源資產(chǎn)是指其中具有稀缺性、有用性（包括經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益）及產(chǎn)權(quán)明確的自然資源。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是利用會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)負(fù)債表工具將全國或一個地區(qū)的所有自然資源資產(chǎn)進(jìn)行分類加總形成報表，顯示某一時點(diǎn)上自然資源資產(chǎn)靜態(tài)存量，反映一定時間內(nèi)自然資源資產(chǎn)存量的變化。

二、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目的

自從1978年改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，生態(tài)環(huán)境的破壞也日益嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾越來越突出。黨在十八屆三中全會做出了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，根據(jù)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，決定中指出，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對政府官員在位期間的自然資源實(shí)行離任審計(jì)，并建立自然環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目的：一是對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)，二是建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制度。從這兩個目的可以看出，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，一方面要能核算領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間其所在任的地方的自然資源資產(chǎn)的情況，另一方面要能核算領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間，其所在任的地方的自然資源的增減變動情況，即使該領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)不在任，仍要追究其責(zé)任。前一方面指出的自然資源的資產(chǎn)，后一方面指出的是自然資源的負(fù)債。這和企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表不同，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某一時間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某個時間點(diǎn)的自然資源可利用產(chǎn)生的收益和毀損的狀況。

三、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的前提假設(shè)

（一）核算主體假設(shè)

在傳統(tǒng)會計(jì)中，會計(jì)主體假設(shè)是指會計(jì)工作總是在某一個特定單位里進(jìn)行的，它所反映的是一個特定單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。它明確了會計(jì)核算工作的范圍。而對于自然資源來說，自然資源核算主體假設(shè)它所核算的是地理范圍內(nèi)生態(tài)環(huán)境以及自然資源的使用者，受益者和有所關(guān)聯(lián)的人。

（二）多元計(jì)量假設(shè)

毫無疑問，自然資源是有價值的，在勞動價值理論中，是通過所耗費(fèi)的社會必要勞動時間來確定商品的價值，再用貨幣進(jìn)行計(jì)量；而對于自然資源來講，反映核算主體與自然資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動能用貨幣計(jì)量的用貨幣計(jì)量，對于不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動（比如優(yōu)美的環(huán)境、清新的空氣），但對人類又有一定的效用，則采用其他方法計(jì)量，比如實(shí)物計(jì)量、文字計(jì)量等等。

（三）持續(xù)使用假設(shè)

傳統(tǒng)會計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可預(yù)期的將來會一直持續(xù)經(jīng)營下去，不會關(guān)閉。對于自然資源而言，持續(xù)使用是對傳統(tǒng)會計(jì)持續(xù)經(jīng)營的擴(kuò)展，持續(xù)使用假設(shè)不僅關(guān)注會計(jì)主體的可持續(xù)發(fā)展，它還是更長期的，它還關(guān)注當(dāng)代人和子孫后代的可持續(xù)發(fā)展。

（四）自然資源價值和稀缺性假設(shè)

作為資產(chǎn)，必須是具有稀缺性，人類獲得它必須付出勞動。在生產(chǎn)力落后的農(nóng)業(yè)社會，人類對自然資源的利用和破壞都極其有限，因此像空氣、水等自然資源的獲取都是免費(fèi)的，而到了現(xiàn)代工業(yè)社會，毫無疑問，自然資源是有價值的，隨著人類的開發(fā)和利用，自然所提供的各種資源會減少，而且工業(yè)生產(chǎn)過程又對環(huán)境造成嚴(yán)重污染，這樣一來清潔的水、煤炭石油等自然資源日益稀缺，也就是說自然資源具有了稀缺性，人們?nèi)〉盟鼘⒉辉偈敲赓M(fèi)的，這樣才為自然資源轉(zhuǎn)化為自然資源資產(chǎn)提供了可能，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行計(jì)量。

四、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的作用

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是了解自然資源質(zhì)量和數(shù)量，以及評價自然資源狀況的重要方式。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有三大作用。

一是作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績的重要依據(jù)。“既要金山銀山，也要綠水青山”，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠直觀直接的看到政府官員在一定時期內(nèi)，自然資源的增減變動情況。如果變動為正，則說明對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明建設(shè)做出了貢獻(xiàn)，自然資源增值了；如果是負(fù)的，則說明生態(tài)文明有所損害，當(dāng)?shù)氐淖匀毁Y源出現(xiàn)了貶值。

二是有利于對自然資源的掌握和管理。通過編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行核算，定期評估核算自然資源資產(chǎn)的變動情況，綜合反映生態(tài)環(huán)境和自然資源資產(chǎn)的可持續(xù)利用狀況。

三是有利于明確自然資源的產(chǎn)權(quán)。最近一些年，我國一些地方出現(xiàn)了霧霾圍城，大氣污染加重的情況，其主要原因是空氣作為“無主”資源被過度利用了。產(chǎn)權(quán)不清晰造成對“無主”資源掠奪性使用，而通過編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，可以明確環(huán)境、生態(tài)等公共資源的“主人”，從而承擔(dān)保護(hù)自然資源的責(zé)任，防止公共資源的過度使用，避免對自然資源的破壞，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對自然資源的最佳配置和使用。

五、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義

（一）編制自然資源負(fù)債表有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部的政績進(jìn)行考核

長久以來，各地政府都是唯GDP論，GDP增長率成為考核政府官員的重要標(biāo)準(zhǔn)，這也導(dǎo)致了很多官員大搞形象工程，面子工程，而不顧當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的承受能力，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的領(lǐng)頭人也成為了破壞環(huán)境的罪魁禍?zhǔn)?。因此編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，不以GDP增長率作為考核的唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要從當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的發(fā)展?fàn)顩r綜合評價官員的政績。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

自從改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展，國民生產(chǎn)總值，總量一年比一年高，但是在這高速發(fā)展的背后，很多是以犧牲環(huán)境為代價的，這也導(dǎo)致我國的環(huán)境日益惡化。一直以來，我國評價各地經(jīng)濟(jì)的水平是以GDP作為考量標(biāo)準(zhǔn)的，這就導(dǎo)致各地為了GDP好看，瘋狂的對自然資源進(jìn)行過度開發(fā)和利用，完全不顧生態(tài)環(huán)境的承受能力，以犧牲環(huán)境換來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，可以為今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展指明方向，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境不受破壞的前提下，合理適度的利用自然資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，有利于治理自然資源資產(chǎn)。

我國地大物博，自然資源豐富，在中央政府的領(lǐng)導(dǎo)下，各地政府對轄區(qū)內(nèi)的生態(tài)資源進(jìn)行管理，同時自然資源又涉及很多利益主體，在GDP的引導(dǎo)下，利益主體之間也進(jìn)行著博弈，很容易對自然資源過度利用，而編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，把政府的政績和自然資源的狀況掛鉤，一方面可以是政府有動力加強(qiáng)對自然資源利益主體的監(jiān)督，另一方面使自然資源環(huán)境從管理向治理轉(zhuǎn)變。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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