李萌佳　武彰純

摘要：本文從介紹固定資產(chǎn)折舊的含義著手，對(duì)不同的折舊方法進(jìn)行對(duì)比，從而分析了固定資產(chǎn)折舊方法選擇的不同對(duì)企業(yè)各方面的影響。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；凈現(xiàn)值；影響

一、固定資產(chǎn)折舊及其概述

固定資產(chǎn)折舊指在一定期間內(nèi)按照核定的折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。通俗的來講各類企業(yè)使用的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中消耗的計(jì)入產(chǎn)品成本的那部分價(jià)值歸為折舊。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的目的就是為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗，其損耗的價(jià)值應(yīng)該從銷售產(chǎn)品和貨款收回中去得到補(bǔ)償，以達(dá)到更快更好恢復(fù)和更新固定資產(chǎn)的目的，進(jìn)而較好地保證產(chǎn)品再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。

折舊費(fèi)分配中最難的一個(gè)因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入都具有不確定性，固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，但在我國企業(yè)被允許選用的折舊方法只有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法四種。所以折舊方法的不同就造成企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用不同。折舊方法不僅影響企業(yè)的折舊費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本、利潤以及所負(fù)擔(dān)的稅額均有一定的影響。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)的影響

不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額不同，企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用和成本就不同，從而會(huì)影響到企業(yè)納稅、投資、利潤分配等的進(jìn)行。

1、對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，其折舊實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)資產(chǎn)分?jǐn)偝杀镜倪^程，它會(huì)一定程度上減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（2）四種折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的不同影響

例如：X企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值180000元，該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，使用年限5年，企業(yè)所得稅稅率25%，資金成本率為10%，其余資料見下表。

不同的折舊方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值如下：

①年限平均法：年折舊額=（180000-20000）÷5=32000，第一年利潤額=100000-32000=68000，應(yīng)納稅所得額=68000×25%=17000，第二年至第五年的利潤額分別是68000元，64000元，48000元，43000元；第二年至第五年的應(yīng)納稅所得額分別是17000元，16000元，12000元，10750元。五年累計(jì)應(yīng)納稅所得額為72750元，應(yīng)納稅所得額現(xiàn)值=0.909×17000+0.826×17000+0.751×16000+0.683×12000+0.621×10750=56382.75元。其中0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為10%條件下1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

②工作量法：第一年折舊額=1000÷4510×（180000-20000）=35477，利潤額=100000-35477=64523，應(yīng)納稅所得額=64523×25%=16130.75，第二年與第一年一致，第三年折舊額為960÷4510×（180000-20000）=34058，利潤額為96000-34058=61942，應(yīng)納稅所得額為61942×25%=15485.5，第四年折舊額=800÷4510×（180000-20000）=28381，利潤額=80000-28381=51619，應(yīng)納稅所得額=51619×25%=12904.75，第五年折舊額=750÷4510×（180000-20000）=26608，利潤額為48392，應(yīng)納稅所得額為12098。五年累計(jì)應(yīng)納稅所得額為72749.75元，應(yīng)納稅所得額現(xiàn)值為55943.26元。

③雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷5×100%=40%，第一年折舊額=180000×40%=72000，利潤額為100000-72000=28000，應(yīng)納稅所得額=28000×25%=7000。第二年折舊額=（180000-72000）×40%=43200，利潤額=100000-43200=56800，應(yīng)納稅所得額=56800×25%=14200，第三年折舊額=（180000-72000-43200）×40%=25920，利潤額=96000-25920=70080，應(yīng)納稅所得額=70080×25%=17520，第四、第五年使用年限平均法計(jì)提折舊，第四、五年的折舊額=（180000-72000-43200-25920-20000）÷2=9440，第四、五年利潤額分別為70560、65560，應(yīng)納稅所得額分別為17640、16390。五年來累計(jì)應(yīng)納稅所得額為72750元，應(yīng)納稅所得額現(xiàn)值為53476.03元。

④年數(shù)總和法：第一年折舊額為5÷15×（180000-20000）=53333.33，利潤額=100000-53333.33=46666.67，應(yīng)納稅所得額=46666.67×25%=11666.67；第二至五年的折舊額分別是42666.68、32000、21333.32、10666.68元，第二年至第五年應(yīng)納稅所得額分別為14333.33、16000、14666.67、16083.33元。五年累計(jì)應(yīng)納稅所得額為72750元，應(yīng)納稅所得額現(xiàn)值為54465.42元。

從圖表中可知第一年內(nèi)采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊后企業(yè)的應(yīng)納稅款為7000元，年數(shù)總和法的應(yīng)納稅款是11666.67元，工作量法為16130.75元，而采用直線法折舊后應(yīng)納稅額為17000元。我們可以很明顯的看到第一年應(yīng)納稅額最少的是采用雙倍余額遞減法計(jì)算出的結(jié)果。而從圖表中現(xiàn)值一行可以很直觀的看出，直線法來計(jì)算折舊稅額最多，工作量法次之，雙倍余額遞減法計(jì)算出的稅額最少。原因在于雙倍余額遞減法在最初的三年多提了折舊，沖減了稅基，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額的現(xiàn)值，這也相當(dāng)于給在最后兩年企業(yè)獲得了一筆國家的無息貸款，幫助企業(yè)合理的進(jìn)行避稅。

2、對(duì)企業(yè)利潤的影響

對(duì)企業(yè)而言，無論選擇哪一種的折舊方法，都必須要補(bǔ)償生產(chǎn)過程中對(duì)固定資產(chǎn)的損耗。由于折舊方法的不同，采用各個(gè)方法造成的折舊成本和費(fèi)用就不同。選擇較高折舊成本的折舊方法，就會(huì)造成企業(yè)可供分配利潤的減少。因此折舊方法的選擇間接的影響了企業(yè)的利潤。一般來說，工作量法按照固定資產(chǎn)具體的工作量計(jì)提，較為客觀。加速折舊法下剛開始計(jì)提的企業(yè)折舊較多，后面年份提取的折舊額少，充實(shí)了企業(yè)的資金，在固定資產(chǎn)使用后期就會(huì)得到相對(duì)較多的利潤。而年限平均法下，企業(yè)每年計(jì)提的折舊額相同，可以避免企業(yè)的利潤時(shí)高時(shí)低，但是這種方法在前期會(huì)虛增企業(yè)的利潤，后期虛減企業(yè)的利潤。

3、對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)的應(yīng)納稅額會(huì)受到資產(chǎn)折舊方法的影響，其直接導(dǎo)致企業(yè)資金規(guī)模的增減，那么就會(huì)一定程度上影響到企業(yè)的投資活動(dòng)和投資速度。當(dāng)以凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目投資作抉擇時(shí)，凈現(xiàn)值≥0，項(xiàng)目可行，反之則不可行。一般來說，凈現(xiàn)值越大，其可行性越強(qiáng)。

以表1-2為例，把年限平均法對(duì)凈現(xiàn)值的貢獻(xiàn)作為基礎(chǔ)點(diǎn)，加速折舊法對(duì)凈現(xiàn)值的貢獻(xiàn)特別不一致。我們可以清晰的看到平均年限法下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)值最高，那么企業(yè)能用來進(jìn)行投資的資金量就最多。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下現(xiàn)值分別是53476.03元和54465.42元，遠(yuǎn)低于直線法下可進(jìn)行投資的資金量。

固定資產(chǎn)的折舊額決定了企業(yè)留存收益的多少，企業(yè)留存收益越多，那么企業(yè)可用于投資的資金越多，企業(yè)的投資規(guī)模就越大。另一方面，運(yùn)用加速折舊法進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)，折舊年限短，固定資產(chǎn)更新速度快，相應(yīng)的投資更新速度也會(huì)較選擇其他折舊方法要快得多。

三、對(duì)企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

企業(yè)選擇折舊方法應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況和其行業(yè)的具體要求，在國家政策允許的前提下進(jìn)行選擇。具體來說：

（1）對(duì)于需要吸收大量資金，缺乏資金鏈的企業(yè)，如盈利水平不斷提高的正在發(fā)展中的中小企業(yè)和剛起步的企業(yè)而言，要從企業(yè)的資金狀況著手進(jìn)行考察和分析，平均年限法是其必要的選擇，這樣可以最基本的保持企業(yè)各個(gè)期間可分配利潤的穩(wěn)定。

（2）對(duì)于一些單位價(jià)值較高，但各月的工作量或工作時(shí)間數(shù)不均衡的固定資產(chǎn)，例如大型精密設(shè)備和運(yùn)貨汽車等受益期內(nèi)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不均衡，這樣的資產(chǎn)要選擇工作量法比較合理。

（3）當(dāng)企業(yè)的盈利水平開始呈現(xiàn)下跌的趨勢時(shí)，或者企業(yè)的盈利水平先高后低，那么采用加速折舊方法可以使企業(yè)各期可分配利潤保持穩(wěn)定，能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、延期納稅，對(duì)企業(yè)來說更為有利。

四、結(jié)束語

本文介紹了固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)知識(shí)，對(duì)比分析了不同折舊方法對(duì)企業(yè)納稅、投資以及利潤等方面的不同影響，提出了一些關(guān)于企業(yè)選擇正確固定資產(chǎn)折舊方法的個(gè)人建議和意見。通過上面對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的介紹可以發(fā)現(xiàn)，每種折舊方法都有它自己的優(yōu)點(diǎn)，但是也不同程度上存在著局限性。既然它有局限性，那么我們就應(yīng)該謹(jǐn)慎的去選擇。古話說因地制宜、對(duì)癥下藥，在選擇折舊方法的時(shí)候企業(yè)也應(yīng)該本著嚴(yán)謹(jǐn)、合理、科學(xué)的態(tài)度，在綜合考慮企業(yè)自身的因素、對(duì)比企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效果后，再做出適合企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)選擇。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制研究中心）

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