譚曉燕

摘要：雖然新準(zhǔn)則在質(zhì)量上有了很大的提高，但并不能完全排除極少數(shù)上市公司的財務(wù)造假、粉飾報表，利用兼并、重組、借殼等方式混淆視聽、杜絕上市公司發(fā)布虛假信息的可能性。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則會在一定程度上影響報表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)值，其對企業(yè)財務(wù)狀況的影響程度將最終反映到凈資產(chǎn)這一指標(biāo)上。本文分為三個方面討論了新會計準(zhǔn)則將帶來的新挑戰(zhàn)，同時對新會計準(zhǔn)則將帶來的相關(guān)的一些影響做了敘述。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；挑戰(zhàn)；影響；財務(wù)狀況

一、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則所帶來的新挑戰(zhàn)

（一）來自公允價值的挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則的多項(xiàng)準(zhǔn)則在指導(dǎo)思想方面有了重大的變化，反映在非貨幣性交易和債務(wù)重組等方面，是有條件的引入了公允價值計量。公允價值不僅提高了會計信息的相關(guān)性，更好的反映出企業(yè)的實(shí)際價值，同時還能真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營成果及其財務(wù)狀況，但是由于它存在很大程度的主觀判斷性，這樣就會使得會計信息的可靠性變?nèi)?，這樣一來就為上市公司提供了一定空間的盈余管理。在操作方面，它存在不確定性，因此導(dǎo)致了監(jiān)管的困難，例如如何計量公允價值，如何判定非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)的債務(wù)重組是否具有重組實(shí)質(zhì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)，怎樣去判斷企業(yè)交易是否采用關(guān)聯(lián)非關(guān)聯(lián)化等進(jìn)行虛假債務(wù)重組，是否進(jìn)行了不存在的真實(shí)交易背景的非貨幣性資產(chǎn)交換以獲得更多利潤，是否存在非貨幣性交易為上市公司“輸血”或大股東為“保殼”借債務(wù)重組等。每個會計期末都要求對資產(chǎn)的使用年限和凈殘值進(jìn)行相應(yīng)的評估，這樣不但使得公司有相當(dāng)程度的自由選擇權(quán)來處理經(jīng)濟(jì)環(huán)境所帶來的變化，而且也會給予公司相對的盈余操縱空間。然而，新會計準(zhǔn)則所受的局限性非常的大，僅僅是投資性房產(chǎn)或金融性資產(chǎn)等方面公允市價可以被使用，其他方面將采用歷史成本?，F(xiàn)目前來說，我國許多要素市場正處于起步與發(fā)展階段，各種相關(guān)配套設(shè)施并不是很完善，從而導(dǎo)致不能夠從當(dāng)前成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價值信息，所以說如何確定公允價值成為企業(yè)的管理層面臨的一個巨大挑戰(zhàn)。

（二）來自會計核算方法改變的挑戰(zhàn)

會計核算方法在很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，客觀上卻又缺乏具體可操作性，例如無形資產(chǎn)開發(fā)支出問題、債務(wù)重組新的會計處理、固定資產(chǎn)折舊更加靈活多變的規(guī)定以及借款費(fèi)用的資本化等。這一方法的改變無形之中也擴(kuò)大了企業(yè)操作會計信息的空間。下面舉例說明四川長虹的一個公告。

2006年12月4日，四川長虹電器股份有限公司發(fā)布公告，與第一大股東四川長虹電子集團(tuán)有限公司進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換：公司用40000萬元的Apex公司債權(quán)以及100609.49萬元的部分存貨資產(chǎn)與長虹集團(tuán)[含國營長虹機(jī)器廠（下稱：長虹廠）239712.12萬元的長虹商標(biāo)以及長虹集團(tuán)194413.55萬元的土地使用權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)置換，置換價格為157713.10萬元，437.08萬元的資產(chǎn)置換差額部分由長虹集團(tuán)以現(xiàn)金補(bǔ)齊。

此次資產(chǎn)置換抓住了2007年即將實(shí)施的新會計準(zhǔn)則中對商標(biāo)這類使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷一項(xiàng)，然而其真正想達(dá)到的目的在于通過將長虹商標(biāo)以資產(chǎn)置換的方式進(jìn)入本公司后，依照新準(zhǔn)則，長虹公司不需要對該無形資產(chǎn)進(jìn)行年度攤銷，這樣一來不但對公司的資產(chǎn)質(zhì)量有較大的改善，同時公司利潤指標(biāo)壓力也有較大的降低，提升了公司的贏利能力。

長虹此次資產(chǎn)置換的成功早已被人們津津樂道，案例中所提到的存貨，主要是說在模擬技術(shù)向數(shù)字技術(shù)提升的過程中，公司相關(guān)業(yè)務(wù)調(diào)整以及產(chǎn)品市場本身出現(xiàn)的變化形成的一部分商品和原材料以及在產(chǎn)品，甚至包括由模擬技術(shù)向數(shù)字技術(shù)升級過程中形成和原為美國市場出口準(zhǔn)備的專用模具及其他低值易耗品。

新準(zhǔn)則中明確規(guī)定“那些不確定使用壽命的無形財產(chǎn)，每年都應(yīng)該進(jìn)行減值測試不管其是否存在減值現(xiàn)象”，四川長虹公告中的內(nèi)容顯示，公司抓住新準(zhǔn)則中對對商標(biāo)這類使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷一點(diǎn)，并不準(zhǔn)備進(jìn)行商標(biāo)計提減值，或者即使進(jìn)行商標(biāo)的減值測試，公司也能得到想要的資產(chǎn)評估結(jié)果。

（三）來自時間和成本的挑戰(zhàn)

頒布時間為2006年2月16日，而正式實(shí)施時間為2007年1月1日，共有10個半月的時間差，這個時間是為上市公司更好解讀新準(zhǔn)則準(zhǔn)備得，然而新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》直到2006年11月份才來到，這樣的時間安排讓上市公司在解讀新準(zhǔn)則方面遭遇了巨大的挑戰(zhàn)和壓力。為保持我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部在后來的幾年，特別是2014年1月后，修訂、新增了部分企業(yè)會計準(zhǔn)則，而執(zhí)行日期為2014年7月1日。為何執(zhí)行日期要定在7月1日，我國的會計年度不是從1月1日至12月31日嗎？同時，企業(yè)財會人員最希望看到的應(yīng)用指南卻仍是遲遲不來。例如，2014年1月對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》進(jìn)行了修訂，修訂后的內(nèi)容與之前的準(zhǔn)則有了較大的變化。對于較新的內(nèi)容，會計人員只讀準(zhǔn)則，卻無法正確掌握處理方法，致使很多上市公司無法在2014年7月1月執(zhí)行。就算到了年終報表審計，會計師事務(wù)所的注冊會計師們也為此感到頭疼，新規(guī)定里有很多事項(xiàng)難以把握如何執(zhí)行。

新準(zhǔn)則的實(shí)施，說明對于企業(yè)需要評估修訂內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響，對可選擇的處理方法做出相關(guān)的判斷，依照自身情況制定體系來滿足新標(biāo)準(zhǔn)要求。這樣再將新準(zhǔn)則真正實(shí)施到企業(yè)的財務(wù)報告流程和日常經(jīng)濟(jì)管理活動中。它的執(zhí)行也將很大程度上增加企業(yè)在信息系統(tǒng)上的成本。

二、新會計準(zhǔn)則的影響分析

通過統(tǒng)計230上市公司，首次執(zhí)行日它總共調(diào)整的項(xiàng)目有11類，基本涵蓋了“新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”列出的項(xiàng)目（參見表1）。

所得稅所受的影響時這里面最大的，之所以受這么大的影響時因?yàn)楝F(xiàn)如今我國的上市公司核算所得稅費(fèi)用的方法一般采用應(yīng)付稅款法；然后是少數(shù)股東權(quán)益調(diào)整，首先是因?yàn)樗旧砭痛嬖谟谳^多公司，同時位置的變化最終導(dǎo)致影響面十分廣泛；長期股權(quán)投資差異在此次中排列第三位，它的積極影響：使得上市公司的投資展現(xiàn)其真實(shí)的面目，去掉一些表面上的繁榮，幫助投資者看清本質(zhì)；與之有相似目的的還有排列在第五位的企業(yè)合并類項(xiàng)目調(diào)整；排列第四位的“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”以及排在后面的 “金融工具分拆增加的權(quán)益”、和“擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)”這些則是受到影響比較普遍的項(xiàng)目，量雖然少但是意義十分重大。

新準(zhǔn)則在具體內(nèi)容、會計政策選擇等方面借鑒了諸多國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與舊會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則一方面實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌，在滿足國際趨同的條件下，更加符合國內(nèi)大部分會計工作人員的思維方式及業(yè)務(wù)素質(zhì)要求；另一方面，新準(zhǔn)則還積極促進(jìn)了我國資本市場的穩(wěn)定健康發(fā)展，促進(jìn)了我國會計國際化的進(jìn)程，加大步伐融入國際經(jīng)濟(jì)體系。

總之，新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用更能體現(xiàn)公允，并且會計信息也更加準(zhǔn)確。它的完善和實(shí)施將直接影響企業(yè)的財務(wù)管理政策，對企業(yè)財務(wù)控制戰(zhàn)略的確定提出了更高的要求，并對公司的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定位產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，使公司的財務(wù)信息質(zhì)量以及透明度進(jìn)一步提高。企業(yè)管理當(dāng)局特別是高級財會管理人員應(yīng)該積極應(yīng)對，對新會計準(zhǔn)則實(shí)施可能對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況造成的影響有充分的判斷，并及時有效地制定相應(yīng)對策。（作者單位：柳州兩面針股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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