朱文華

摘要：一個國家的財稅制度體系是否成熟關系到該國經濟運行體制健全與否，不斷進步并完善的財稅制度為政府行為的提升提供了可靠依據，使政府更具體更全面地履行其職能，同時也是一個國家恒久國家競爭力的重要支撐。本文解讀了加拿大財稅制度改革動態(tài)，探索了其改革的深層次原因，旨在加快我國的政府管理創(chuàng)新，建設高效服務型政府。

關鍵詞：加拿大；財稅制度；改革

一、加拿大財稅制度發(fā)展的最新內容及原因探究

（一）加拿大財稅制度發(fā)展的最新內容

近些年，加拿大在財政和稅收兩方面都進行了漸進式的改革，主要有公共服務的改革、稅收制度的改革。

1.加拿大公共服務的改革

（1）加拿大的教育財稅政策改革

在加拿大國內，教育投資占政府總投資的比例不斷增加。從20世紀90年代初開始，加拿大教育投資占總投資的比例在頭兩年就由6.8%升至7.4%。此外，加拿大英屬哥倫比亞省1994年用于公立學校的教育投資占總投資的比重就達到97.3%，其財政總撥款中有26.3%用于教育事業(yè)。

同時，加拿大制定了一系列針對教育的稅收優(yōu)惠政策，有以下三個方面：第一，家庭方面。為減輕貧困學生家庭的經濟負擔，加拿大政府實行了大量稅收減免措施。第二，學校方面。加拿大學校部門所進行的商業(yè)行為基本上全部免稅。第三，社會方面。為增加社會對教育行業(yè)的資助，政府除了為資助者提供稅收優(yōu)惠政策，還為他們提供相等數目的資金。

（2）加拿大的基層醫(yī)療改革

加拿大非常重視自身的醫(yī)療保險，基層醫(yī)療改革主要經歷了以下三個層次：組織形式的革新。趨勢是由之前的單一服務轉向以社區(qū)為劃分的全方位多層次的專業(yè)團隊服務。例如，安大略省省政府為了使病人更加便利得獲得醫(yī)療服務，于2004年5月成立了家庭醫(yī)師服務組織，各種各樣的專業(yè)人才被吸收到該組織中。

繳費方式的革新。以前是按項目繳費，改革后按人頭和薪水繳費。實際上，家庭醫(yī)生在這項革新的初始階段并沒有舉雙手贊成，政府為了改變這個狀況采取了許多鼓勵措施，例如為醫(yī)院提供大量基礎醫(yī)療器械等，這項革新還是獲得了不小的成績。

地區(qū)資源的有機結合。為了使在2011年50%的國人能得到24小時的基層醫(yī)療服務，其衛(wèi)生組織于2004年9月公布了一項“增強基層醫(yī)療保護的10年計劃”，強調基層醫(yī)療與家庭社區(qū)醫(yī)療服務的相互結合與滲透。

2.加拿大稅收制度的改革

加拿大稅制改革體現在其所得稅的改革，主要是兩次減稅政策：

（1）第一次減稅。加拿大于2000年2月實行了約580億加元的減稅政策，內容有：下調個人所得稅稅率，如中檔稅率由現行的26%下調至2004年的23%，之前對高收入者征收的5%的附加稅也將慢慢退出個人所得稅體系，個人所得稅扣除項目和數額也將增多；下調企業(yè)所得稅稅率，從2001年的28%下降到2004年的21%；少征資本所得稅，資本所得的應稅份額由之前的75%下調至67%，人們的持股收益所得稅可以延遲繳納。

（2）第二次減稅。加拿大政府于2000年10月18日公布了約420億加元的減稅政策。規(guī)定繼續(xù)調低個人所得稅稅率，年所得在6萬加元到10萬加元之間的納稅者的稅率由29%降為26%，中檔稅率由24%降為22%，低檔稅率則由17%降為16%。

（二）加拿大財稅制度改革的原因探析

1.加拿大財稅制度改革在政治層面的原因

（1）加拿大的政策制定機制和具有特殊架構的管理機構

加拿大財政政策的制定由財政部負主要責任，國家經濟大政方針的重要提議主要由財政部長來提出，鑒于此任務的重要性，財政部會安排至少70%的職員來研究國家的財政政策。加拿大的財政管理機構具有特殊架構，呈現了以下幾個特征：各部門在彼此協(xié)調的同時又彼此制約；制定者和管理者相互獨立；財政預算的編制活動獨立于執(zhí)行活動。

（2）預算編制機制具有層層協(xié)商的特點

加拿大政府編制預算的具體流程是：確定初步預算的范圍和結構；內閣之間進行協(xié)商；議會進行商討；定下最終的預算方案；通過并批準預算。這個流程體現在各部門的工作上是這樣的：預算方案由財政部和樞密院提出，負責制定預算是財政部的工作，具體編制和執(zhí)行預算則由國庫委員會負責。

2.加拿大財稅制度改革在經濟層面的原因

（1）高效完善的轉移支付制度

加拿大為了解決政府財權事權不相符以及各省經濟差距過大的問題，建立了一套采用三種方式來支付的轉移支付制度，這三種支付方式分別是地區(qū)性財政補貼、均衡性轉移支付和衛(wèi)生與社會性轉移支付。這種財政轉移支付具有三個顯著特征：主要目標在于社會收入公平；爭取在各個地方政府之間達到均衡；費用明確，責任明晰，透明度高。

（2）政府推崇的經濟理論和財稅政策隨著經濟形勢的變動而變動

從20世紀90年代開始，發(fā)達國家的經濟陷入危機，各國開始懷疑自己的策略，尤其是亞洲經濟危機后全世界經濟的一片低迷景象更促使各國政府步調一致地去反省自己，反省的結果是許多國家重新開始重視凱恩斯主義的擴張策略，重新推崇國家干預理論。這一時期的加拿大一直在尋找一個國家干預和市場機制之間的平衡點，這種努力體現在稅制改革中就是讓效率和公平通過增減稅收達到有效結合。

3.加拿大財稅制度改革在文化層面的原因

加拿大財稅制度體系的價值追求包括：對個人的關心；對人的信任；對民主的信仰；平等和公平；社會公正；共同體。加拿大政府強調，政府各個職能部門在重視自身服務導向的同時還必須建立一種能滲透到政府服務實踐中的組織文化，正是這種文化追求為加拿大的財稅制度改革提供了一個很好的文化氛圍，使得加拿大的財稅制度體系得以健全和完善。

二、加拿大的財稅制度改革對我國的啟示

（一）對我國財政管理體制改革的啟示

1.應塑造一種與市場經濟相匹配的財政管理模式。一是要注重提升經濟預測和政策制定的科學性。二是在逐步增強各部門的經濟分析和預測能力的前提下建立與我國國情相符合的經濟預測體系。三是定期分析經濟形勢，反省經濟政策，建立高效信息傳導機制及決策機制。

2.應注重增加預算編制的透明性，提高政府預算的科學性，增強預算執(zhí)行的法制性。首先要建立健全預算編制協(xié)商機制，增加預算編制的透明度；其次，由于我國目前的預算編制仍包含“估計”成分，降低了預算的精確性，所以要提高政府預算的科學性。

3.應堅持對稅收的合理調控。稅收中性只有在和稅收調控完美配合的情況下才會有效率。在我國，“越位”、“缺位”的現象在稅收調控中仍然很多見，我們首先應按照法律規(guī)定撤銷政府過多的稅收干預；其次還應充分運用稅收調控來保證稅收的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）對我國公共服務改革的啟示

1.在教育制度改革上，我國應具體問題具體分析，制定因地制宜的教育財政政策；應增加教育經費占財政撥款的比重，加大財政對教育的支持力度；應為教育行業(yè)制定一些稅收優(yōu)惠政策以鼓勵我國教育發(fā)展。

2.在基層醫(yī)療改革上，我們應該借鑒學習加拿大，建立一個區(qū)域基層醫(yī)療服務信息網絡，統(tǒng)籌分配和安排各個區(qū)域內的資源，為病人提供多樣全面的醫(yī)療服務。

3.在養(yǎng)老保險制度改革上，加拿大在養(yǎng)老保險制度的成功改革經驗告訴我們，我國的首要任務是擴大養(yǎng)老保險在全國的覆蓋范圍，逐步將基本養(yǎng)老保險制度深入推行到我國農村地區(qū)，最終建成一個適應我國國情的養(yǎng)老保險制度體系。（作者單位：河南大學經濟學院）

參考文獻：

[1] 陳共.財政學[M].北京：中國人民大學出版社，2010：28-30.

[2] 杜鵑，李曼，路孝琴.加拿大基層醫(yī)療改革及啟示[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2010，（8）：572-573.

[3] 胡曉雁.加拿大養(yǎng)老保險發(fā)展現狀及啟示[J].金融與經濟，2009，（12）：75-76.