李菁菁

摘要：“營改增”是我國稅制改革的重大舉措，從2012年“營改增”首先從交通運(yùn)輸業(yè)開始試點(diǎn)以來，普及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)，在推行過程中，筆者試點(diǎn)報告中反映卻發(fā)現(xiàn)許多交通運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不減反增，就此現(xiàn)象，筆者將會分析“營改增”給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的財務(wù)方面的影響，以及面對現(xiàn)存挑戰(zhàn)，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該采取怎樣的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸企業(yè)；影響

全球經(jīng)濟(jì)一體化的深化，我國長期以來營業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度受到了質(zhì)疑，兩稅并行帶來了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，并導(dǎo)致社會生產(chǎn)的鏈條不完整，由于上下游增值稅抵扣無法正常進(jìn)行，導(dǎo)致連續(xù)性受到破壞。2011年11月16日，國家財政部和稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布“營改增”試點(diǎn)方案，于2012年1月1日起率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)，同年8月至年底，“營改增”試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大到了10個省市。

從國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，截止2014年年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶，共減稅1918億元?？傮w而言，我國營改增減稅效果明顯，而如果分行業(yè)單獨(dú)考量，交通運(yùn)輸業(yè)的情況不可輕視，2012年上海試點(diǎn)后，對交通運(yùn)輸企業(yè)的采訪中得知，近四成受訪者表示企業(yè)稅負(fù)有所增加，“營改增”給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的影響和挑戰(zhàn)是我們應(yīng)該關(guān)注的。

一、“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化

（一）小規(guī)模納稅人

對于小規(guī)模納稅人，由原來的3%的營業(yè)稅征收率，變?yōu)?%的增值稅征收率，用如下例子簡要說明，假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入為R，不考慮任何稅收優(yōu)惠或退稅的情況，“營改增”之前，該企業(yè)營業(yè)稅稅額為3%R，實際稅負(fù)率為3%；“營改增”之后，應(yīng)交增值稅=收入R÷（1+3%）×3%，故，該企業(yè)實際稅負(fù)率=應(yīng)交增值稅÷含稅收入=3%÷（1+3%）=2.913%。于是，對比起“營改增”前，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)率相對下降了（3%-2.913%）÷3%=2.9%。故，對于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）一般納稅人

對于年銷售額超過500萬的納稅人，可以申請為一般納稅人，一般納稅人可以通過正規(guī)渠道取得增值稅發(fā)票，在銷項增值稅中抵扣進(jìn)項增值稅?！盃I改增”之前，一般納稅人企業(yè)繳納3%的營業(yè)稅征收率，“營改增”之后，營業(yè)收入為征收11%增值稅的含稅收入，成本中可抵扣金額為購買存貨及生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的等可取的增值稅專用發(fā)票的可抵扣項目的含稅金額，且可抵扣稅額為17%。同樣假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入為R，不考慮任何稅收優(yōu)惠或退稅的情況，成本中可以抵扣的含稅金額為C。

“營改增”之前，該企業(yè)營業(yè)稅稅額為3%R，營業(yè)稅金及附加包括3%的營業(yè)稅，稅率為7%的城市維護(hù)建設(shè)稅以及3%的就教育費(fèi)用及附加，故其營業(yè)稅金及附加=3%×R×（1+7%+3%），流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=3%×（1+7%+3%）=3.3%

“營改增”之后，應(yīng)交增值稅=R÷（1+11%）×11%-C÷（1+17%）×17%，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=[R÷（1+11%）×11%-C÷（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）÷R

而在設(shè)計制定“營改增”后的增值稅稅率時，所要考慮到的標(biāo)準(zhǔn)至少是：“營改增”前的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=“營改增”后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，故3.3%=[R÷（1+11%）×11%-C÷（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）÷R，計算可得，臨界點(diǎn)的C=47.7%R，故意味著，當(dāng)C<47.7%R時，“營改增”后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率大于“營改增”前流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，說明“營改增”加重了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；當(dāng)C>47.7%R時，“營改增”起到了降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的作用。

從上海試點(diǎn)企業(yè)的反饋來看，四成交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反增，大部分原因就是在于沒有得到充分的進(jìn)項稅的抵扣，無形中加大了實際的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率。

二、影響交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)因素

（一）可抵扣項目過少

交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅項目主要是運(yùn)輸工具的購置費(fèi)，固定設(shè)備的保養(yǎng)費(fèi)和燃料費(fèi)等，但是交通運(yùn)輸企業(yè)主要是靠車輛在外提供交通運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)收費(fèi)，費(fèi)用主要是車輛在運(yùn)行中產(chǎn)生的，如過路過橋費(fèi)，燃油費(fèi)等，還有人工成本及保險費(fèi)等項目，而這些項目卻難以抵扣，人工成本無法獲得增值稅專用發(fā)票，且加油站，汽修店大多數(shù)也不能開具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了占據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)近55%的成本都無法抵扣增值稅，使得企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）發(fā)票難以取得

觀之交通運(yùn)輸企業(yè)上游企業(yè)，比如加油站修理廠等，其增值稅專用發(fā)票難以取得。一方面因為在路途中大多數(shù)的加油站，修理廠規(guī)模都不大，中小型最多，大多都屬于小規(guī)模納稅人，沒有資格開具增值稅專用發(fā)票，并不具有抵扣增值稅的功能；另一方面開具增值稅發(fā)票是一件手續(xù)復(fù)雜的事情，小規(guī)模納稅人需申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開且要確認(rèn)收票方具有接受增值稅專用發(fā)票的資格，就需要對方出具企業(yè)稅務(wù)登記證副本等，而一般司機(jī)由于不具有要求開增值稅專用發(fā)票的意識，也不會攜帶相關(guān)證明材料在身上，這樣一來就導(dǎo)致加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)。

（三）可抵扣項目抵扣有時間差

由于交通運(yùn)輸企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，購置的固定資產(chǎn)金額巨大，更新時間間隙也長，由于金額大，以致當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額數(shù)值巨大，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額急劇減少，而購置固定資產(chǎn)發(fā)生在一個短暫時間內(nèi)，且距離下次購置大額固定資產(chǎn)的時間有一定間隔，故會引起短期稅負(fù)極大地不穩(wěn)定性，企業(yè)運(yùn)營效益波動過大，若多個企業(yè)共同購置，對財政收支也會產(chǎn)生較大影響。

三、完善交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”改革的建議

（一）擴(kuò)大可抵扣項目范圍

由上文所述，交通運(yùn)輸企業(yè)的燃油費(fèi)因為無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣增值稅，可以采用新的方式計算得到燃油費(fèi)，通過測算該種運(yùn)輸設(shè)備a行駛一段路程所需要耗費(fèi)的燃油價值作為參考，這樣就算上游的加油站無法提供紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票，也可以通過測算抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)；另外路橋費(fèi)作為重要的成本組成部分，也應(yīng)該將其納入可以抵扣的范圍；而對于更新周期長的運(yùn)輸設(shè)備，可以將每期計提的折舊中按一定比例作為進(jìn)項稅額抵扣，這樣有利于降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票開具管理，完善配套政策

對與交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營相關(guān)聯(lián)的企業(yè)要求全面落實開具增值稅專用發(fā)票，同時盡量簡化開具增值稅專用發(fā)票的程序手續(xù)，并可以給予找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅加油站或者修理廠一定的獎勵措施，另外要求交通運(yùn)輸企業(yè)培訓(xùn)企業(yè)自身員工，使每名員工都具備開具增值稅專用發(fā)票的意識。這樣一來，有利于運(yùn)輸企業(yè)將燃油費(fèi)，車輛維修費(fèi)等納入可抵扣范圍，降低稅負(fù)。

（三）完善“營改增”相關(guān)財政補(bǔ)貼政策

對交通運(yùn)輸企業(yè)的“營改增”過程中，小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)減稅效果不同，不同的一般納稅人企業(yè)由于規(guī)模的不同，或者上游企業(yè)的不同，可抵扣的進(jìn)項增值稅也不同規(guī)模，所承擔(dān)的實際稅負(fù)就會因此不同，所以政府對于“營改增”之后承受實際稅負(fù)增加的企業(yè)，應(yīng)予以政策扶持，給予財政補(bǔ)貼，彌補(bǔ)企業(yè)在改革中遭受的損失，增加企業(yè)參加改革的積極性，也使得企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營更加平穩(wěn)，對國名經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展也起到促進(jìn)作用。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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