季舟霞

【摘 要】隨著我國資本市場的不斷發(fā)展與壯大，我國制造企業(yè)規(guī)模迅速擴大，而隨著市場競爭的日益激烈，更需要制造企業(yè)對于內(nèi)部和外部的風險實施系統(tǒng)有效的控制，因此內(nèi)部控制逐漸成為制造企業(yè)關注的重點。本文在分析加強我國制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性基礎之上，深入探討了我國當前制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的一些問題，并針對這些問題提出了加強我國制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施，以期為我國的制造企業(yè)加強內(nèi)部控制提供有意義的借鑒。

【關鍵詞】制造企業(yè)；內(nèi)部控制；會計控制

一、加強我國制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

制造企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值中占有重要的地位，隨著我國改革開改的深入，我國制造企業(yè)正面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這對我國制造企業(yè)的自身管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制是為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的，它不僅是當代制造企業(yè)一項重要的管理程序，同時還是企業(yè)正常經(jīng)營活動一種必要的管理政策，我國的制造企業(yè)全面落實內(nèi)部控制不僅可以提高企業(yè)自身經(jīng)營的效率效果，而且還有利于提升企業(yè)自身的核心競爭力以保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

近些年以來，我國制造企業(yè)對自身的內(nèi)部控制重要性的認識正逐步加深，同時企業(yè)本身也在不斷地改善和加強內(nèi)部控制的管理，不斷地提高內(nèi)部控制水平，盡管如此，我國制造企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在很大的問題，內(nèi)部控制失效的案例也不斷增加，由此可見，加強制造企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。

二、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《內(nèi)控規(guī)范》之后，又于2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設目標的基本建成。但是由于我國制造企業(yè)實施內(nèi)部控制制度時間還較短，存在基礎薄弱、概念理解模糊、管理層逾越監(jiān)控、資源受限、風險管理意識淡薄等問題，具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部控制體系不完善

我國多數(shù)制造企業(yè)當前雖已建立內(nèi)部控制體系，但在企業(yè)實際運行過程中仍然存在很多漏洞。（1）企業(yè)內(nèi)部治理結構設置不合理，職責權限不明確，未將權利與責任落實到每個責任人，違背了內(nèi)部控制的制衡性原則；（2）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不規(guī)范，只注重理論而脫離實際，目標不明確，與企業(yè)日常運行的內(nèi)部控制體系脫鉤，導致企業(yè)內(nèi)部控制無法真實發(fā)揮效用；（3）企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置和資本成本核算不匹配，導致企業(yè)內(nèi)部各部門之間惡性競爭激烈，推諉扯皮，嚴重影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定性；（4）大多制造企業(yè)雖然設置了內(nèi)部控制，但未隨著市場環(huán)境的變化而未相應的對內(nèi)部控制作出調(diào)整及完善，以至于內(nèi)部控制制度明顯滯后，不能對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及時進行考核，實施效果受到到很大的影響。

2.企業(yè)管理層和內(nèi)部員工缺乏對內(nèi)部控制重要性的理解

制造企業(yè)通常規(guī)模大，業(yè)務領域廣，經(jīng)營風險也高，如出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量低劣、環(huán)境保護投入不足、環(huán)境污染嚴重、安全生產(chǎn)措施不到位、責任不落實、資源消耗大等現(xiàn)象，導致企業(yè)發(fā)生安全事故、更可能導致企業(yè)承擔巨額賠償、形象受損，缺乏發(fā)展后勁，甚至破產(chǎn)。而我國的制造企業(yè)大多又處于傳統(tǒng)行業(yè)，管理者經(jīng)營企業(yè)時間長，受傳統(tǒng)管理思想的影響深，管理思想落后，而管理層和內(nèi)部員工在經(jīng)營管理企業(yè)的同時，管理方式與管理理念跟不上市場經(jīng)濟的突飛猛進的節(jié)奏，企業(yè)法律法規(guī)約束不強，企業(yè)財務法規(guī)意識薄弱，以致無法嚴格地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，導致企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多盲區(qū)。

3.內(nèi)部會計控制基礎薄弱，流于形式

內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。但現(xiàn)階段，我國仍有一部分制造企業(yè)會計控制基礎薄弱、會計制度流于形式；會計部門的主管任用親人等于形同虛設、不按會計授權審批制度執(zhí)行；利用職務之便，篡改會計信息直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動導致企業(yè)提供的財務信息失真；企業(yè)各項資產(chǎn)（如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）的管理落實不到位，壞賬準備的計提，資產(chǎn)減值準備的計提等方法應用不當，企業(yè)真實的經(jīng)營狀況被掩蓋，造成無法準確的反映企業(yè)實際經(jīng)營成果，從而不利于管理層作出正確的經(jīng)營決策。對于重大事項，企業(yè)總經(jīng)理或某個高管僅憑個人利益擅自決定，忽視企業(yè)整體利益。

4.內(nèi)部審計的監(jiān)督重視力度不足，風險管理意識不夠

內(nèi)部考核與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。尤其有一些制造企業(yè)不重視對內(nèi)部控制的監(jiān)督，沒有組織內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的設計與運行的有效性進行評價。缺乏企業(yè)有效的內(nèi)部獎懲機制，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱；或是雖然建立了內(nèi)部審計機構也配備了內(nèi)部審計人員，但風險管理意識薄弱，沒有專業(yè)的風險識別意識，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門應有的作用，更無法承擔監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的職責。這種只重視建設而不重視執(zhí)行與監(jiān)督的內(nèi)部控制，當然不能達到內(nèi)部控制的目的。

三、加強我國制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

針對我國制造企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，建議從以下方面采取措施并加以改善。

1.加強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的重視，完善制造企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先，轉變制造企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的觀念。管理層對內(nèi)部控制的關注度直接影響企業(yè)各級負責人，是否能夠很好地執(zhí)行內(nèi)部控制。企業(yè)必須定期加強對管理層的相關專業(yè)知道進行培訓和再教育，提高綜合管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制。打破企業(yè)管理層陳舊的管理方式和管理理念，正確樹立現(xiàn)代的管理模式；其次，建立符合內(nèi)部控制要求的組織體系。企業(yè)應對組織結構、職務分工進行控制，對于重大決策、重大事項、重要的人事任免及大額資金支付業(yè)務等，實行集體決策或聯(lián)簽制度，同時不相容職務要相互分離，以保證內(nèi)部控制的合理性、制衡性、有效性。最后，完善激勵獎懲措施。

2.強化會計內(nèi)部控制制度

制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定與實施過程中要重視內(nèi)部會計控制，應設立嚴謹?shù)馁Y金報批程序，明確不同級別管理人員的權限；設置嚴密的監(jiān)管機制，明確不相容職務相分離；嚴格保管會計憑證，加強定期、不定期實物盤點，對相關的憑證進行橫向和縱向復核等。

制造企業(yè)應不斷完善財務會計規(guī)章制度，大力提高會計人員素質(zhì)，在具體的實施過程中，（1）建立健全會計人員行為考核制度，使會計人員熟練的應用專業(yè)知識處理會計問題，及時發(fā)現(xiàn)財務會計舞弊行為，為企業(yè)有效的內(nèi)部控制提供真實的會計基礎；（2）建立健全考核上崗制度和崗位輪換制度；（3）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計政策、會計科目；（4）規(guī)范會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序和方法。出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬，主管會計登記總分類賬，做到賬證、賬表與賬實相符。

3.建立內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部控制的監(jiān)督

對于制造型的集團企業(yè)，在其內(nèi)部可設立審計委員會，負責內(nèi)部審計專項工作并獨立撰寫內(nèi)部審計報告，有利于加強對隸屬企業(yè)與公司人事控制，包括對所屬子公司經(jīng)理、財務總監(jiān)的任命，全年報酬的確定以及每個子公司中各職能部門職位數(shù)目的確定等具體內(nèi)容。企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人的職責、維護出資人權益?？茖W合理的監(jiān)督與約束機制，使制造企業(yè)管理者既享有管理權，又能盡職盡責地履行對集團管理層的義務，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，才能使得我國的制造業(yè)向著具有先進國際內(nèi)部控制管理水平的行業(yè)邁進。

4.強化企業(yè)管理層與內(nèi)部員工的社會責任

社會責任是企業(yè)內(nèi)部控制中不可缺少的一個元素，它代表企業(yè)管理層的形象和管理風格及責任使命感。（1）設立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系和安全監(jiān)督機構，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，確實做好安全生產(chǎn)。（2）建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，對有嚴重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品質(zhì)量問題，及時妥善處理。（3）提高員工的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，實現(xiàn)積級開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。（4）建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，如在發(fā)生緊急、重大事件時，應立即啟動預警機制。因此，制造企業(yè)作為我國重中之重的龍頭企業(yè)，更需要加強內(nèi)部控制。強化社會責任。

5.加強企業(yè)風險管理意識

實施風險管理是制造企業(yè)進行內(nèi)部控制的重要手段。管理層需要盡力識別企業(yè)所面臨的風險。對主要和重大風險進行評估，確定相應的控制點、控制方法從而制定相應的控制應對策略。利用風險管理辦法能夠使企業(yè)明確定義風險管理過程，而不是雜亂無章的監(jiān)督。風險管理是對企業(yè)面臨的不確定性和隨之而來的風險和機會進行管理，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項。在風險管理的過程中，管理層可獲取有助于有效評估總體資本需求和提高資本配置的重要信息，這些重要信息可以防止資源流失，幫助管理層制定平衡增長和收益目標，規(guī)避障礙和意外，以實現(xiàn)企業(yè)總體目標，從而增強制造企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。內(nèi)部控制的有效實施有賴于風險管理的技術方法，而風險管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。

四、結語

在目前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，制造企業(yè)正面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，我們應該清楚認識到內(nèi)部控制對制造企業(yè)發(fā)展的重要性，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高企業(yè)經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，讓它為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。

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