楊立雄

【摘 要】目前，全球經(jīng)濟(jì)處于高度不確定性時(shí)期，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型的重要階段，結(jié)構(gòu)性減速是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征，企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境復(fù)雜，要謀求發(fā)展，其必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。全面預(yù)算管理是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的重要手段之一，不僅可以提高企業(yè)競爭力，節(jié)省成本支出，而且還可以有效增強(qiáng)其抵抗外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)如要謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這離不開完善的內(nèi)部控制制度。全面預(yù)算管理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保障，是科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)的核心內(nèi)容。通過全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)估、修正，可以使管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制有據(jù)可依，有據(jù)可評(píng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)打下良好的基礎(chǔ)。

本文從企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性出發(fā)，闡述了全面預(yù)算管理建設(shè)和執(zhí)行過程中存在的問題，分析了問題產(chǎn)生原因，提出了相應(yīng)的解決方法，并對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)和完善全面預(yù)算制度建設(shè)進(jìn)行了有益的探討和思考。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對(duì)策

一、全面預(yù)算概述

全面預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，在一定的時(shí)期（一般為一年或一個(gè)既定期間）內(nèi)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的總體預(yù)測。包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。

全面預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)在三全：全方位、全過程、全員參與。全方位，即將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)都納入全面預(yù)算體系；全過程，指的是各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)從開始謀劃到最終完成，均要納入預(yù)算管理過程；全員參與則是指從公司領(lǐng)導(dǎo)到普通員工，各部門、各單位、各級(jí)人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

1.有利于完善企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)雖然實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，但是委托人和代理人之間普遍存在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不一致、股東過度干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理和董事會(huì)約束力弱化等治理結(jié)構(gòu)問題。全面預(yù)算管理是以企業(yè)統(tǒng)一的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向的，并經(jīng)過所有者及管理層共同認(rèn)可的，這樣可以使所有權(quán)盡量減少對(duì)經(jīng)營權(quán)的過度干預(yù)，從而提高代理效率，促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。

2.有利于企業(yè)按照規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略

企業(yè)管理體系中最核心的價(jià)值鏈?zhǔn)菓?zhàn)略-目標(biāo)-計(jì)劃-預(yù)算。戰(zhàn)略是企業(yè)長期發(fā)展的愿景，指明了企業(yè)的方向，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的路徑，計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的具體方案，而全面預(yù)算使企業(yè)的戰(zhàn)略最終實(shí)施落地。鑒于此，全面預(yù)算編制是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的過程，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保證。

3.有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的激烈競爭，而且也受國際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響。全面預(yù)算管理充分考慮了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境的復(fù)雜性，提前制定計(jì)劃措施，從而有效避免因盲目發(fā)展而給企業(yè)帶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少發(fā)展的不確定性。

4.有利于加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，提高管理水平

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，編制全面預(yù)算是起點(diǎn)。對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)的控制管理，預(yù)算是不可或缺的依據(jù)。同時(shí)，全面預(yù)算也使企業(yè)的績效考核有據(jù)可依。企業(yè)推行全面預(yù)算管理，可以對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，能大大提高經(jīng)營管理水平。

5.有利于提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的信息管理

全面預(yù)算管理不僅需要大量的信息，而且需要對(duì)這些信息進(jìn)行分析和處理。這樣的工作僅僅通過人工去操作是難以想象的。ERP系統(tǒng)給企業(yè)提供了高效快捷的運(yùn)行環(huán)境，其不僅可以收集、分析和處理海量的信息，而且能提供準(zhǔn)確的信息處理結(jié)果。ERP系統(tǒng)的重要內(nèi)容就是財(cái)務(wù)方面的相關(guān)管理，也就是說ERP系統(tǒng)與預(yù)算管理相結(jié)合會(huì)取得更好的執(zhí)行和操作效果。可見，全面預(yù)算管理可以全面提升企業(yè)的信息化管理水平。

三、制造業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和不足

1.企業(yè)全面預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏差

全面預(yù)算是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，如果企業(yè)的預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，全面預(yù)算就失去了存在的意義。如果在企業(yè)缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下制定預(yù)算目標(biāo)，會(huì)造成其只注重局部利益，而忽略整體利益；只重視短期目標(biāo)，而忽視長期發(fā)展方向，使企業(yè)的預(yù)算不能與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，導(dǎo)致預(yù)算管理難以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算缺乏執(zhí)行力

當(dāng)前很多企業(yè)編制預(yù)算流于形式，由于缺乏有效的監(jiān)督和控制，在執(zhí)行的過程當(dāng)中，出于人情、小利益集團(tuán)、領(lǐng)導(dǎo)干涉等原因，使預(yù)算的執(zhí)行效果大打折扣，從而使經(jīng)營與預(yù)算相脫節(jié)。部分企業(yè)的預(yù)算約束對(duì)象并不包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，因此隨意改變預(yù)算的事情時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難度增加。

3.預(yù)算管理部門設(shè)立不合理

企業(yè)需要設(shè)立專門的部門來對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)和管理，而不是將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，讓財(cái)務(wù)部門單獨(dú)來完成全面預(yù)算。很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性和有效性。企業(yè)的各個(gè)部門之間溝通不暢，沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，再加上企業(yè)預(yù)算審批的程序較為復(fù)雜，這些因素都會(huì)影響全面預(yù)算管理的效果。

4.考核與激勵(lì)措施不到位

考核與激勵(lì)機(jī)制在全面預(yù)算管理過程當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該采取措施進(jìn)行完善。有些企業(yè)雖然編制全面預(yù)算，但沒有考核機(jī)制；有的企業(yè)雖然建立了考核制度，但缺乏獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致考核流于形式，約束力較差?？己思?lì)機(jī)制不到位是影響企業(yè)預(yù)算進(jìn)而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的重要原因。

5.企業(yè)各個(gè)部門對(duì)于全面預(yù)算缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)

戰(zhàn)略及企業(yè)預(yù)算應(yīng)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。也就是說，為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)各個(gè)部門之間的工作必須要協(xié)調(diào)一致。在實(shí)際的工作生活中，各個(gè)部門不可避免的存在不同的部門利益，有時(shí)可能還存在著不可調(diào)和的矛盾。如采購和庫存之間存在著“二律背反”，即采購成本的降低會(huì)在一定程度上帶來庫存成本的增加；銷售部門為了開拓業(yè)務(wù)需要增加支出，而財(cái)務(wù)部為了完成成本控制會(huì)要求銷售部門節(jié)約費(fèi)用支出。這些部門之間的矛盾抑制了全面預(yù)算的有效執(zhí)行。

四、導(dǎo)致這些問題和不足的原因

1.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足

有些企業(yè)的高層管理者沒有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要意義，認(rèn)為預(yù)算不過是財(cái)務(wù)部門階段性的工作，編制出來工作就完成了，執(zhí)行過程可以隨意調(diào)整，甚至完全脫離預(yù)算?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算編制部門，編制預(yù)算僅僅是由財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門的分項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行匯總整理，缺乏基本的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和指導(dǎo)性。預(yù)算編制的缺陷，勢(shì)必影響執(zhí)行的力度，無法體現(xiàn)預(yù)算管理應(yīng)有的地位和作用，單位和領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然更加不重視。如此惡性循環(huán)，使得預(yù)算編制和執(zhí)行流于形式，預(yù)算管理水平在低層次徘徊。

2.企業(yè)的信息化水平較低

信息技術(shù)是工作生活中不可或缺的組成部分，但對(duì)于部分企業(yè)來說，在推進(jìn)信息化的過程中，幾乎同時(shí)面臨成本和發(fā)展的困境，既需要促進(jìn)企業(yè)快速成長，又不可避免地面臨高投入、高成本、低回報(bào)的惡性循環(huán)。較高的投入和信息化人才的缺失，使得企業(yè)信息化的管理水平較低，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理人員難以準(zhǔn)確及時(shí)地掌握預(yù)算管理信息，從而影響企業(yè)高級(jí)管理者做出正確的決策。

3.企業(yè)全面預(yù)算管理工作缺乏科學(xué)的管理理論與方法指導(dǎo)

目前我國對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作缺乏系統(tǒng)性的研究，企業(yè)的全面預(yù)算缺乏科學(xué)方法的指導(dǎo)。企業(yè)預(yù)算編制人員大多根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，很難保證預(yù)算質(zhì)量，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳。

五、問題解決方案及對(duì)策

1.全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)高級(jí)管理者必須充分意識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要意義，建立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理理念，運(yùn)用先進(jìn)的管理工具將預(yù)算與公司的戰(zhàn)略有效結(jié)合，從而更好的為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。戰(zhàn)略-目標(biāo)-計(jì)劃-預(yù)算，將企業(yè)戰(zhàn)略分解到年度經(jīng)營目標(biāo)，然后制定實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計(jì)劃，最后落實(shí)到企業(yè)的預(yù)算上。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力度

全面預(yù)算編制完成得到領(lǐng)導(dǎo)的審批之后必須執(zhí)行，否則將導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行過程當(dāng)中，應(yīng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行事中監(jiān)督，事中控制，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，從而使企業(yè)各部門充分貫徹預(yù)算的執(zhí)行。對(duì)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行并不意味著預(yù)算不可以改變。企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，在一定的時(shí)間段內(nèi)按照公司既定的內(nèi)部審批程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行修訂，修訂后的預(yù)算同樣需要嚴(yán)格執(zhí)行。

3.建立健全的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，各部門必須劃清職責(zé)，分工明確。企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，其隸屬于董事會(huì)，是公司預(yù)算管理的最高領(lǐng)導(dǎo)和組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)的全面預(yù)算，對(duì)預(yù)算制定、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核評(píng)價(jià)進(jìn)行全面管理。財(cái)務(wù)部（或預(yù)算部）是受預(yù)算管理委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算工作的日常工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)預(yù)算的編制工作。其他各職能部門負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的編制和執(zhí)行工作。各個(gè)部門各司其職，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

4.建立科學(xué)有效的考核與激勵(lì)機(jī)制

考核與激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證?？己税ㄊ轮锌己撕褪潞罂己?。事中考核是在預(yù)算的執(zhí)行過程當(dāng)中，對(duì)實(shí)際的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，不斷糾偏，并根據(jù)實(shí)際情況，不斷修正預(yù)算。事后考核，是在預(yù)算執(zhí)行完畢以后，對(duì)企業(yè)的預(yù)算和執(zhí)行情況的差異進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果修訂來年的預(yù)算。

5.全面預(yù)算管理需要企業(yè)的全員參與

企業(yè)高級(jí)管理者必須高度重視全面預(yù)算工作，要調(diào)動(dòng)各部門的積極性，充分加強(qiáng)各部門間的合作，以企業(yè)的大集體利益為重，摒棄小集體、小集團(tuán)主義，要能夠讓企業(yè)全部人員都可以積極地參與其中。

總之，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，其已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素。尤其是近年來，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國的經(jīng)濟(jì)目前又進(jìn)入了下行的通道，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，必將發(fā)揮著越來越重要的作用。有鑒于此，任何企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)自身全面預(yù)算管理建設(shè)，以降低成本，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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