楊亞萍

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部控制體系的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

企業(yè)內(nèi)部控制體系是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范，內(nèi)部控制體系已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。其主要包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通等。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。

（1）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作，通過(guò)檢查會(huì)計(jì) 、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)部控制體系的較高層。

（2）內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制體系的控制。內(nèi)部審計(jì)是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，另外根據(jù)國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以它又是對(duì)內(nèi)部控制體系的控制。

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的作用，總體來(lái)說(shuō)，可以分為如下幾點(diǎn)：

一、內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/p>

內(nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。

二、內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能一方面可以對(duì)企業(yè)及各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效對(duì)照各種可參照的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高獲利能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性及有效性對(duì)照各種適用、先進(jìn)和理想的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性主要是解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問(wèn)題。有效性的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)工作比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行，符合受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任的要求，防止問(wèn)題的發(fā)生或能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題；另一方面可以通過(guò)被審計(jì)對(duì)象所存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足。因此，內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性作用，可以促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動(dòng)在健康的軌道上運(yùn)行，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

四、內(nèi)部審計(jì)的合理化作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。就現(xiàn)代企業(yè)制度而言，內(nèi)部審計(jì)部門就是依照相關(guān)法律法規(guī)制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理化規(guī)定，有效地整合人力、物力、財(cái)力等資源，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把全部的注意力轉(zhuǎn)移到提高效益上。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門的把關(guān)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)可以建設(shè)建立規(guī)范化的法人治理結(jié)構(gòu)，更好的促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

五、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。這樣一來(lái)，可以將整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時(shí)把監(jiān)督的過(guò)程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。

六、內(nèi)部審計(jì)的溝通作用

內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行獨(dú)立的審查與評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指通過(guò)一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別、收集、處理、報(bào)告和分析評(píng)價(jià)，信息的質(zhì)量對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策具有重大影響。溝通是指通過(guò)一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系及聯(lián)系方式以及特別情況下管理當(dāng)局自上而下和員工自下而上報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。充分、及時(shí)的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，客觀地評(píng)價(jià)各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行。

七、內(nèi)部審計(jì)的整改作用

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、遵循性和有效性的評(píng)估和評(píng)價(jià)，借助詢問(wèn)、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計(jì)針對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，可以提出富有成效的意見(jiàn)和方案，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，促使審計(jì)成果的運(yùn)用，推動(dòng)審計(jì)成果向管理行為轉(zhuǎn)化，探索開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，聽(tīng)取被審計(jì)單位管理層對(duì)存在問(wèn)題的反饋意見(jiàn)，要求被審企業(yè)提交對(duì)審計(jì)報(bào)告披露問(wèn)題的情況說(shuō)明及對(duì)應(yīng)整改措施；并在年度中了解被審企業(yè)的整改情況，使審計(jì)整改措施得到執(zhí)行和落實(shí)。

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是對(duì)內(nèi)部控制的控制，是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的催化劑。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該立足于企業(yè)的需求，以“為公司領(lǐng)導(dǎo)層決策、管理服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航”作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)真探索新思路和新方法，如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效，這就要求審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷地積累、 總結(jié) 、分析、挖掘，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法進(jìn)行研究。促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。

（作者：上海國(guó)際集團(tuán)有限公司）endprint