楊怡昕 武彰純

【摘要】自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)已初步形成。在市場競爭日益激烈、市場環(huán)境日益復(fù)雜的今天，注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)活動中重要性越發(fā)突出。但實際上目前我國注冊會計師審計質(zhì)量并不理想，易受到其他因素干擾，發(fā)生審計失敗，審計有效性很難得到保障。審計是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有利手段。注冊會計師審計是社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分，強化注冊會計師審計勢在必行。本文將針對注冊會計師審計失敗的原因與對策展開研究。

【關(guān)鍵詞】審計 注冊會計師審計 失敗原因 解決對策

由于我國注冊會計師審計起步較晚，不論理論上還是技術(shù)上都不成熟，仍處在發(fā)展階段。以至于很多注冊會計師審計中一直存在問題和漏洞，現(xiàn)階段審計有效性較差。審計是提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)風(fēng)險控制水平的重要手段，對提高企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理起著積極作用，所以必須對注冊會計師審計提高重視。一旦審計失敗，使得企業(yè)財務(wù)報表紕漏沒有得到揭露，不僅會給市場經(jīng)濟(jì)帶來不良影響，更會給事務(wù)所名譽造成影響。近些年，國內(nèi)出現(xiàn)了大量審計失敗現(xiàn)象，已嚴(yán)重影響了我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)，所以研究注冊會計師審計失敗原因及其對策有著重要意義。

一、進(jìn)行有效注冊會計師審計的重要性

審計分為政府審計與社會審計。社會審計可分為內(nèi)部審計和注冊會計師審計。審計政策實施初期以政府審計為主導(dǎo)。但隨著近些年，我國經(jīng)濟(jì)改革的深入，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型基本完成，民營企業(yè)、外商投資企業(yè)不斷涌現(xiàn)，民營企業(yè)的增多使得我國審計格局發(fā)展了變化，注冊會計師審計開始成為審計主體[1]。根據(jù)我國《社會審計公司法》的要求，國內(nèi)企業(yè)財務(wù)報告都必須由注冊會計師進(jìn)行審計并公告。注冊會計師審計的目的是揭露經(jīng)濟(jì)犯罪，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。在市場環(huán)境日益復(fù)雜的今天，審計顯得更加重要。注冊會計師審計是優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)的有利工具，對公共利益實現(xiàn)有著重要意義。審計是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營決策都能夠產(chǎn)生重要影響[2]。如審計失敗，出具審計報告缺乏真實性，必然會誤導(dǎo)投資者，給投資者造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。例如美國安然公司會計營私舞弊，導(dǎo)致審計失敗，財務(wù)問題沒有得到揭露，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。審計失敗帶來的后果不堪設(shè)想，加強注冊會計師審計勢在必行。

二、注冊會計師審計影響因素

（一）政治因素

通過以上分析不難看出實施注冊會計師審計的重要性和必要性。但實際上注冊會計師審計開展中受到的影響因素較多，其中政治因素對其影響最大。政治因素影響著審計范圍、審計質(zhì)量、審計有效性。因為審計工作就是檢查企業(yè)執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)制度的情況，所以審計工作的依據(jù)就是法律法規(guī)，然而法律法規(guī)受政治影響，法律法規(guī)變化將直接影響注冊會計師審計工作的開展。為了保障注冊會計師審計的順利展開和實施，二零零六年我國修訂了《審計法》。舊審計法中對社會審計進(jìn)行了完善，明確規(guī)范了注冊會計師審計的開展，為注冊會計師審計提供了依據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)因素

注冊會計師審計和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著直接關(guān)系，只有在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定高度下才會用到審計。注冊會計師審計是正確引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，避免營私舞弊的重要手段[3]。新時代背景下經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，市場競爭日益激烈，經(jīng)濟(jì)活動中離不開審計。并且自我國加入WTO以后，國內(nèi)企業(yè)不僅涉及到了新興業(yè)務(wù)，更涉及到了國際貿(mào)易，這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，給審計帶來挑戰(zhàn)。

（三）人為因素

人為因素是影響注冊會計師審計有效性和質(zhì)量的主要影響因素之一。一般情況下審計失敗多是人為因素所導(dǎo)致。其中注冊會計師影響最大。部分注冊會計師不僅缺乏職業(yè)技能，自身無法獨立勝任審計工作，并且職業(yè)道德低下，偽造數(shù)據(jù)、收受賄賂等現(xiàn)象屢禁不止，使得審計有效性難以得到保障。

三、注冊會計師審計失敗的原因

（一）審計監(jiān)管法律法規(guī)不完善

由于我國注冊會計師審計起步較晚，仍然處于發(fā)展階段，雖然我國已經(jīng)對注冊會計師審計進(jìn)行了立法[4]。但當(dāng)前審計法并不完善，僅對審計流程和范圍及審計內(nèi)容做出了規(guī)定，并沒有相關(guān)經(jīng)營活動審計，并且缺乏對審計監(jiān)督的規(guī)定，這十分不利于注冊會計師審計的開展。因此缺少法律的硬性約束是導(dǎo)致了審計失敗的原因。

（二）審計內(nèi)容局限

新時代背景下，各企業(yè)經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)都發(fā)生了變化，很多企業(yè)經(jīng)營重心正在發(fā)展轉(zhuǎn)變。但由于國內(nèi)注冊會計師審計內(nèi)容仍然還停留在針對傳統(tǒng)審計內(nèi)容上，審計模式和審計思路也比較落后，很少涉及新業(yè)務(wù)審計和國際業(yè)務(wù)審計審計。這恰恰說明了當(dāng)前我國注冊會計師審計發(fā)展的滯后[5]。由于審計內(nèi)容的局限，一些問題業(yè)務(wù)并沒有被審計到，直接導(dǎo)致了審計失敗的發(fā)生。

（三）審計問責(zé)不夠明確

我國注冊會計師審計人為影響頻繁發(fā)生的原因和問責(zé)機(jī)制不夠明確有著直接關(guān)系。一些不法分子抱有僥幸心理，偽造審計報告。另一方面，因為問責(zé)不明確使得審計人員工作中缺乏認(rèn)真負(fù)責(zé)態(tài)度，得過且過，敷衍了事，審計有效性很難得到保障，最終導(dǎo)致了審計失敗[6]。完善問責(zé)機(jī)制，明確責(zé)任，是遏制審計失敗的主要途徑之一。只有明確責(zé)任，才能避免屢查屢犯的發(fā)生。

四、注冊會計師審計失敗的對策

（一）優(yōu)化注冊會計師審計環(huán)境

通過以上分析不難看出審計失敗的影響和后果，審計失敗將可能直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。當(dāng)前由于市場環(huán)境越來越復(fù)雜，注冊會計師審計越來越困難，審計環(huán)境因素已嚴(yán)重影響了審計有效性。想要保障審計有效性，預(yù)防審計失敗的發(fā)生，首要任務(wù)就是優(yōu)化審計環(huán)境，完善審計相關(guān)監(jiān)管法律制度，從而實現(xiàn)通過法律法規(guī)規(guī)范注冊會計師審計開展，降低審計失敗發(fā)生可能。

（二）豐富審計內(nèi)容

隨著時代的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢日益明顯，越來越多的企業(yè)涉及到了國際業(yè)務(wù)和新型網(wǎng)絡(luò)信息業(yè)務(wù)[7]。國際業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)現(xiàn)如今已開始在企業(yè)經(jīng)營活動中占有主要地位。想要提高注冊會計師審計質(zhì)量，保障審計有效性。就必須積極更新審計內(nèi)容，摒棄傳統(tǒng)審計觀念和思路，將審計重點從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向新興業(yè)務(wù)。實現(xiàn)將審計工作落到實處，提高審計有效性。

（三）簡化審計程序

審計失敗和審計程序繁瑣復(fù)雜也有著一定關(guān)系，由于繁瑣復(fù)雜的審計流程，使得審計嚴(yán)重滯后，所以有的時候很難發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)前我國注冊會計師審計涉及很多重疊和交叉作業(yè)，注冊會計師審計工作開展中不能自由安排審計，多需要根據(jù)其他部門實際情況來進(jìn)行，所以只有在規(guī)定時間才可以審計，這種繁瑣的審計流程很容易使審計錯過最佳時機(jī)，審計有效性便難以得到保障。抑制審計失敗，提高審計效率的主要途徑就是適當(dāng)簡化審計程序。

（四）提高注冊會計師綜合素質(zhì)

注冊會計師審計工作開展，離不開優(yōu)秀的人才，人才是保障審計工作有效性的基礎(chǔ)，離開注冊會計師，審計工作無從談起。注冊會計自身素質(zhì)直接影響著審計工作質(zhì)量和有效性。假設(shè)注冊會計師缺乏職業(yè)道德，那么必然無法保障審計有效性。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前我國注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)并不高，甚至一些注冊會計師完全不能勝任審計工作，自身并不具備審計技能和知識。提高審計質(zhì)量的第一步，就是提高注冊會計師個人職業(yè)素質(zhì)，加強對注冊會計師強的培訓(xùn)，強化注冊會計師審計技能和知識，為審計展創(chuàng)造條件，降低審計失敗風(fēng)險。

（五）完善審計制度

降低審計失敗可能性，提高審計質(zhì)量，離不開完善的審計制度。只有通過制度的硬性規(guī)定，才能約束注冊會計師行為，才能抑制審計報告造假，保障審計報告真實性。審計制度是實現(xiàn)規(guī)范化審計，為審計工作開展提供指導(dǎo)的重要工具。雖然目前我國審計準(zhǔn)則體系框架基本形成，但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多制度已不能完全適用現(xiàn)代注冊會計師審計工作。完善審計制度，對注冊會計師審計制度進(jìn)行修訂、補充、細(xì)化勢在必行。

（六）加強思想教育

思想決定行動，審計質(zhì)量和有效性和注冊會計師思想覺悟有著直接關(guān)系。注冊會計師在審計中能否認(rèn)真負(fù)責(zé)堅守職業(yè)道德，依法辦事，是審計的關(guān)鍵。一旦注冊會計師缺乏責(zé)任心，工作中玩忽職守，營私舞弊，過度追求收入，甚至出現(xiàn)與客戶串通的惡劣行為。必然影響審計報告真實性，所以這種情況極有可能導(dǎo)致注冊會計師審計失敗的發(fā)生，使得違法行為得不到揭露。提高審計有效性，遏制審計失敗的第一步就是做好注冊會計師思想教育。不僅要求注冊會計師要具備專業(yè)審計技能，更要具有高尚的品格和職業(yè)道德，這樣才能有效抑制審計失敗。

（七）整頓注冊會計師事務(wù)所

由于我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人口的不斷增加，國內(nèi)注冊會計師的數(shù)量十分龐大，當(dāng)前國內(nèi)注冊會計師市場十分混亂，注冊會計師自身素質(zhì)良莠不齊，這都嚴(yán)重影響著審計工作的開展。并且當(dāng)前國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所，缺乏獨立性，行政干預(yù)、地區(qū)保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，所以審計有效性受到威脅。另一方面，當(dāng)前國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所市場存在惡意競爭現(xiàn)象。在注冊會計師審計工作開展中，一些事務(wù)所對注冊會計師職業(yè)道德方面比較放縱，刻意迎合企業(yè)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，聯(lián)合作弊，最終造成了審計失敗的發(fā)生。想要從根源上遏制審計失敗，必須整頓注冊會計師事務(wù)所，取締一些違法事務(wù)所，進(jìn)而規(guī)范注冊會計師審計。

五、結(jié)束語

通過以上對我國注冊會計師審計的分析不難看出，注冊會計師審計在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)活動中的重要性。但是當(dāng)前我國存在大量審計失敗案例，這十分不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。政府不僅應(yīng)積極給予注冊會計師審計工作開展上的支持，完善相關(guān)法律法規(guī)，而且還需要積極整頓注冊會計師市場，遏制審計失敗的發(fā)生。

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作者簡介：楊怡昕（1993-），女，漢族，廣東龍川人，就讀于大連財經(jīng)學(xué)院，會計學(xué)（注冊會計師方向）專業(yè)。