王晶潔

【摘 要】會計信息能否真實的反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營成果，直接關(guān)系到報表使用者能否通過會計報表的信息作出較為合理的經(jīng)濟決策，會計信息的價值相關(guān)性對報表使用人具有非常重要的意義。本文在梳理會計信息價值相關(guān)性在新舊準(zhǔn)則下主要差異的基礎(chǔ)上，分析新準(zhǔn)則對會計信息價值相關(guān)性的積極和消極影響，并對進一步提升會計信息的價值相關(guān)性提出了相關(guān)的建議措施。

【關(guān)鍵詞】會計信息；價值相關(guān)性；新會計準(zhǔn)則；公允價值

一、會計信息價值相關(guān)性在新舊會計準(zhǔn)則下的主要差異分析

新會計準(zhǔn)則在會計信息相關(guān)性方面，與舊會計準(zhǔn)則相比有了較大的變化，首先，在新準(zhǔn)則中引入了公允價值計量方法。對相關(guān)資產(chǎn)和債務(wù)進行公允價值計量是國際會計準(zhǔn)則中早已存在的容，適用于投資性房地產(chǎn)和相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量，新準(zhǔn)則對公允價值計量方法的引入，是向國際會計準(zhǔn)則趨同的表現(xiàn)之一，也是提升新準(zhǔn)則會計信息相關(guān)性的重要措施，降低了具有公允價值屬性的資產(chǎn)和負(fù)債的會計信息與真實信息之間的差異；其次是對資產(chǎn)差值的轉(zhuǎn)回重新進行了規(guī)定，在新準(zhǔn)則中要求資產(chǎn)差值在以后的會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。在舊準(zhǔn)則中，資產(chǎn)差值允許轉(zhuǎn)回成了很多單位操縱會計利潤的重要方式，通過有計劃的對資產(chǎn)進行減值和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，操縱財務(wù)報表上的資產(chǎn)信息，從而達到操縱利潤的目的。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回進行了限制，使通過資產(chǎn)減值操作企業(yè)利潤的情況得到了遏制，提升了會計信息的價值相關(guān)性；最后，在新準(zhǔn)則中取消了后進先出法。在原材料價格變動較大的情況下，采用后進先出法可以將當(dāng)期的利潤調(diào)整到后期，也可以調(diào)減后期的會計利潤，調(diào)增當(dāng)期的會計利潤，存在誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的可能，新準(zhǔn)則取消后進先出法后，能避免相關(guān)企業(yè)通過后進先出法調(diào)節(jié)各個會計期間的利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，增強會計信息的價值相關(guān)性。

二、新會計準(zhǔn)則對會計信息價值相關(guān)性的積極影響

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對會計信息價值相關(guān)性的積極影響主要體現(xiàn)在：首先，進一步限制了利潤操縱行為。新準(zhǔn)則對后進先出法的取消和對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，限制了企業(yè)通過準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在相鄰會計期間操縱利潤的情形，同時，新準(zhǔn)則通過進一步完善合并報表的確認(rèn)范圍，對企業(yè)在各個子公司之間進行利潤轉(zhuǎn)移的情況進行了有效的控制，新準(zhǔn)則通過進一步壓縮企業(yè)操縱會計利潤的空間，提高了會計信息的價值相關(guān)性；其次，新準(zhǔn)則進一步完善了會計業(yè)務(wù)的處理方法，通過對公允價值計量方法的引入，使經(jīng)營投資性房地產(chǎn)和持有金融資產(chǎn)的企業(yè)可以對企業(yè)持有的相關(guān)資產(chǎn)進行更為合理的確認(rèn)和計量，使投資性房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)的價值與市場價值趨同，更能反映出企業(yè)持有的相關(guān)資產(chǎn)的實際價值；最后，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，加大了對會計信息相關(guān)性的重視。新準(zhǔn)則進一步完善了表外信息的披露要求，與舊準(zhǔn)則相比，要求企業(yè)披露更多對表內(nèi)信息有重要影響的表外信息，讓財務(wù)報表的使用人通過企業(yè)的報表以及披露的表外信息，能對企業(yè)作出更為全面的認(rèn)識?？傮w而言，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，提升了會計信息的價值相關(guān)性，降低了企業(yè)的會計信息與真實的信息之間的差異。

三、新會計準(zhǔn)則對會計信息價值相關(guān)性的消極影響

雖然新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則中存在的不足進行了完善，提升了會計信息的價值相關(guān)性，但是在新準(zhǔn)則中，部分核算方式依然存在不足，并存在操縱利潤空間的問題。新準(zhǔn)則中核算方式的不足，一方面體現(xiàn)在對商譽的減值處理方面，在新準(zhǔn)則中，商譽的減值與否建立在其他資產(chǎn)上，增加了操作的難度，并且相關(guān)的操作方式在理論上也還需要進一步的完善；另一方面，在長期股權(quán)投資的核算方面，當(dāng)前企業(yè)之間交叉持股的情況較為普遍，而新準(zhǔn)則中對交叉持股的核算方法造成各個企業(yè)間對長期股權(quán)投資進行重復(fù)計算，增加了資產(chǎn)泡沫；在新的利潤操縱空間方面，首先體現(xiàn)在對借款費用的處理方面，企業(yè)可以通過對借款費用進行有選擇的資本化或者利潤化處理，操縱企業(yè)在會計期間內(nèi)的費用和資產(chǎn)，從而達到操縱利潤的目的；其次，體現(xiàn)在對非貨幣性資產(chǎn)的交換方面，企業(yè)在進行非貨幣性資產(chǎn)交換時可以靈活的選擇按換出資產(chǎn)的賬面價值或者換入資產(chǎn)的公允價值進行計量，這會造成關(guān)聯(lián)企業(yè)通過虛假的非貨幣性資產(chǎn)交換達到在關(guān)聯(lián)公司之間進行利潤轉(zhuǎn)移的目的。

四、提高會計信息價值相關(guān)性的建議

為了進一步完善新準(zhǔn)則中存在的不足，提高會計信息的價值相關(guān)性，首先，在制定準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)當(dāng)充分的考慮我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況以及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營活動的特點，通過完善準(zhǔn)則，遏制操縱利潤誤導(dǎo)投資者的行為；其次，對公允價值計量方法進行合理的選擇。公允價值計量的方法在不同的使用環(huán)境中具有不同的作用，合理的使用公允價值計量方法能提升企業(yè)會計信息的價值相關(guān)性，但是對公允價值計量方法的不合理使會嚴(yán)重的損害會計信息的價值相關(guān)性；最后，對于新準(zhǔn)則在使用過程中出現(xiàn)的問題，需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況和企業(yè)經(jīng)營活動的變化，對會計準(zhǔn)則進行持續(xù)不斷的改進。通過對會計準(zhǔn)則的不斷完善，不斷提高會計信息的價值相關(guān)性。

五、小結(jié)

通過對新舊準(zhǔn)則在會計信息價值相關(guān)性方面存在的差異進行梳理發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則通過對后進先出法的廢止以及引入公允價值計量方法等措施，在總體上提升了會計信息的價值相關(guān)性，但是在新準(zhǔn)則中，部分核算方式依然存在不足，并存在操縱利潤空間的問題。為了進一步提升會計信息的價值相關(guān)性，仍然需要對新準(zhǔn)則中存在的不足之處不斷的進行完善。

參考文獻：

[1]徐繼平.淺析新會計準(zhǔn)則對于會計信息相關(guān)性分析[J].會計師，2015，01：9.

[2]陳春艷.準(zhǔn)則國際趨同對會計信息價值相關(guān)性的影響[J].財會月刊，2014， 16：3-7.

[3]王輝.探討解析新會計準(zhǔn)則對會計信息價值的影響[J].中國管理信息化，2014，22：18.endprint