【摘 要】在增值稅與營業(yè)稅并存的情況下，關于提供勞務的征稅因具體勞務的不同而分別涉及征繳增值稅和營業(yè)稅，而現(xiàn)行稅法出現(xiàn)兩種境內(nèi)提供勞務的判定標準。文章從現(xiàn)行稅法規(guī)定入手，分析境內(nèi)提供勞務的界定標準及其存在的不足，并提出改進建議。

【關鍵詞】境內(nèi)；應稅勞務；營業(yè)稅；增值稅

一、現(xiàn)行相關稅收規(guī)定

我國現(xiàn)行稅收法規(guī)關于涉稅勞務因勞務的性質(zhì)不同而分別涉及增值稅和營業(yè)稅：

增值稅是針對在境內(nèi)提供加工勞務和修理、修配勞務等生產(chǎn)性勞務征收。其中，加工勞務是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配勞務，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。所謂在境內(nèi)提供加工修理修配勞務是指提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)，即是以勞務發(fā)生地點是否在境內(nèi)為標準確定是否應該繳納增值稅。按照這一規(guī)定，只有發(fā)生在境內(nèi)的加工勞務和修理修配勞務才屬于增值稅征收范圍，而不管勞務的提供方或者接受方是誰、在哪兒，也不論勞務費如何結算。

營業(yè)稅則是針對在境內(nèi)提供屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等除了增值稅勞務以外的非生產(chǎn)性勞務征收。根據(jù)現(xiàn)行相關規(guī)定，所謂在境內(nèi)提供營業(yè)稅勞務是指提供或者接受營業(yè)稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)，即只要勞務的提供方或者接受方在境內(nèi)即屬于在境內(nèi)提供營業(yè)稅勞務而應該繳納營業(yè)稅，而不管勞務發(fā)生的地點是在境內(nèi)還是境外。

二、存在的問題

通過前面的敘述，現(xiàn)行稅收法規(guī)對境內(nèi)提供應稅勞務的判定存在以下不足：

1.現(xiàn)行稅收法規(guī)對境內(nèi)提供應稅勞務的界定標準不統(tǒng)一

營業(yè)稅勞務和營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務是按照提供或者接受勞務的單位或者個人是否在境內(nèi)為標準，而增值稅加工、修理修配的勞務則是按照勞務發(fā)生地點是否在境內(nèi)為標準。這就出現(xiàn)不僅不同稅種境內(nèi)勞務的判斷標準不同，而且同樣都是繳納增值稅，不同勞務（加工修理修配勞務和應稅服務）的判斷標準也不同，給人感覺很混亂。

對于那些兼營上述不同勞務的單位或者個人而言，究竟應該按照哪個標準執(zhí)行？如果分別不同的勞務按照不同的標準執(zhí)行，那么就可能出現(xiàn)同一納稅主體提供的不同勞務按照上述不同的標準判斷有的應納稅有的不納稅的不合理狀況。

2.就以勞務提供方或者接受方在境內(nèi)為判定是否應該納稅標準時，如何判定境內(nèi)（外）的單位和個人以及如何解決涉及境外單位/個人提供的勞務的征稅問題是主要的難點。

上述問題如果不能很好的解決，既難以讓稅法得到全面的執(zhí)行，影響其公信力，也有損國家主權利益。

三、我的建議

1.統(tǒng)一各稅種境內(nèi)提供應稅勞務的標準

比較可行的是按照勞務發(fā)生地原則來判定應稅與否，即不管是誰，只要提供的勞務發(fā)生在我國境內(nèi)，就應該由勞務提供方按照規(guī)定繳納相關稅金，對于境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為扣繳義務人。

對于境內(nèi)的單位和個人在境外提供勞務的征稅問題。眾多從事提供境外勞務的境內(nèi)企業(yè)，其應稅行為發(fā)生在境外，而從2009年開始，境外提供應稅勞務要按照修訂后的標準加以重新判定而征稅，這使眾多勞務出口企業(yè)，不堪稅收重負，迫不得已擱置了已經(jīng)醞釀已久的項目。如果按照勞務發(fā)生地為標準認定為境外勞務，不征收營業(yè)稅/增值稅，可以減輕境內(nèi)企業(yè)勞務出口稅收成本，提高我國勞務出口在國際上的競爭力，鼓勵勞務出口，調(diào)整出口結構，促進出口勞務產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展。當然，對這類勞務，我們可以通過所得稅的征收以體現(xiàn)和維護國家主權利益。

2.明確對境內(nèi)單位和個人的判定標準

對于境內(nèi)單位和個人的判定標準，可以參照現(xiàn)行所得稅法關于居民的屬地兼屬人的雙重標準執(zhí)行。對于單位而言，可參照企業(yè)所得稅法關于居民企業(yè)的界定，以登記注冊地和實際管理機構地相結合的辦法，即境內(nèi)單位是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的單位。對于個人而言，參照個人所得稅對居民的界定標準，即是以在境內(nèi)有無住所（習慣性居住地）和是否在境內(nèi)居住為標準。這樣，既避免因對境內(nèi)單位和個人的判定標準不同而引發(fā)的爭議，同時也使各稅種的口徑標準統(tǒng)一，簡便易操作。

綜上所述，統(tǒng)一明確境內(nèi)/外單位和個人以及境內(nèi)應稅勞務的界定標準，既可解決不同稅種標準不一帶來的操作上的困難，也使整個稅收制度和體系整齊劃一，體現(xiàn)法律的嚴謹，確保其公信力。當然，研究仍有不足和值得商榷的地方，這些只是筆者個人的淺見，以期拋磚引玉。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法——2014年CPA考試輔導教材.經(jīng)濟科學出版社，2014.3.

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號），2008.11.10.

[3]中華人民共和國增值稅稅暫行條例實施細則（中華人民共和國財政部令第50號），2008.12.

[4]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務院令第540號），2008.11.

[5]中華人民共和國營業(yè)稅稅暫行條例實施細則（中華人民共和國財政部令第52號），2008.12.

[6]財政部，國家稅務總局.財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策通知（財稅字（2013）106號），2013.12.

作者簡介：

曾安洪（1972-），女，四川師范大學數(shù)學與軟件科學學院會計系，碩士，方向：財務管理與稅收。endprint