呂旭丹

【摘 要】隨著事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)和人民民主意識(shí)和法律意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)和人民群眾對(duì)事業(yè)單位管理水平和管理質(zhì)量提出了更高的要求，特別是對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理越來(lái)越重視。而預(yù)算和財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算的質(zhì)量和財(cái)務(wù)分析的水平直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。本文從事業(yè)單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)分析進(jìn)行探討，希望相關(guān)人員在這兩方面能引起重視。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；預(yù)算；財(cái)務(wù)分析；探討

一、事業(yè)單位預(yù)算概述

“事業(yè)單位的預(yù)算是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)編制預(yù)算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績(jī)等而進(jìn)行的一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、分析的整個(gè)過(guò)程。預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，預(yù)算是否科學(xué)、合理直接影響財(cái)務(wù)管理的其他環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)管理的整體效果。因事業(yè)單位作為一種非盈利的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不是為了獲取最大利潤(rùn)，而是保證財(cái)政資金的安全性，提高資金的使用效率。通常，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和年度發(fā)展任務(wù)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。所以，事業(yè)單位的預(yù)算通常包括收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分。涉及當(dāng)期的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出預(yù)算以及長(zhǎng)期的資本支出和長(zhǎng)期的資金籌措。由于這種現(xiàn)金的收支預(yù)算比較粗略，只能滿足宏觀的需要，不能滿足事業(yè)單位的實(shí)際需求。所以，在進(jìn)行收支預(yù)算時(shí)需要將預(yù)算細(xì)化，分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算等預(yù)算模塊。各個(gè)模塊明確其權(quán)限和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)模塊相互依存，涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與傳遞，在工作中各個(gè)模塊之間要相互配合、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)預(yù)算的首要目的是在保證資金安全的基礎(chǔ)上使單位有限的資金得到高效合理的使用?！睆拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是為財(cái)務(wù)管理整體水平的提高奠定良好的基礎(chǔ)，因此，財(cái)務(wù)預(yù)算要緊緊圍繞本單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，在業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)金流量做出安排，并通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)編制一定時(shí)期的收支表和資產(chǎn)負(fù)債表，為決策者提供準(zhǔn)確、科學(xué)、合理的數(shù)據(jù)信息。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)

1.確保財(cái)務(wù)預(yù)算的完整性

預(yù)算是對(duì)財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)收支，各個(gè)模塊制定以量化的形式制定標(biāo)準(zhǔn)，單位的一切財(cái)務(wù)收支必須按國(guó)家規(guī)定的口徑全部在預(yù)算中反映，而對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入要按照上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)確定的定額和補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)活動(dòng)不能偏離預(yù)算，預(yù)算對(duì)財(cái)務(wù)管理的具體工作具有一定的指導(dǎo)性。因此，預(yù)算必須保證其完整性才能對(duì)實(shí)踐中發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。對(duì)事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)也是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算的完整性直接關(guān)系到事業(yè)單位的職能能否得到完整發(fā)揮，甚至影響國(guó)家的宏觀政策能否完整發(fā)揮?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有完整的預(yù)算就沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)管理。

2.確保財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算是指導(dǎo)單位計(jì)劃完成各項(xiàng)任務(wù)的，因此必須保證其科學(xué)性和合理性，才能充分發(fā)揮本單位人、財(cái)、物的優(yōu)勢(shì)，集中力量辦大事，更好的為人民服務(wù)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各類效益的最大化，促進(jìn)事業(yè)單位的改革。“但是，在實(shí)際工作中，各部門(mén)資金支出中因不均衡不可避免的出現(xiàn)資金需求沖突。這時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算要綜合平衡其解決各部門(mén)之間的資金矛盾沖突。一般，單位的預(yù)算是全面預(yù)算，預(yù)算中規(guī)定了單位一定時(shí)期的總目標(biāo)以及涉及各部門(mén)的子目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)將預(yù)算目標(biāo)分解到各個(gè)部門(mén)，各部門(mén)負(fù)責(zé)人牽頭根據(jù)本部門(mén)的實(shí)際情況編制合理的預(yù)算計(jì)劃。因分解到各個(gè)部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)是獨(dú)立的，各部門(mén)編制的預(yù)算計(jì)劃也是獨(dú)立的，因此當(dāng)某一部門(mén)的預(yù)算計(jì)劃與其他部門(mén)進(jìn)行銜接時(shí)會(huì)出現(xiàn)矛盾和沖突等不和諧的因素，這時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)的資金預(yù)算部門(mén)要來(lái)綜合平衡矛盾，根據(jù)效益優(yōu)先的原則實(shí)現(xiàn)總量平衡。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，對(duì)可能發(fā)生的事項(xiàng)事先預(yù)測(cè)，并制定科學(xué)的解決方案，保證預(yù)算的順利實(shí)施。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算要確保以收定支，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制。”最重要的是通過(guò)制定的科學(xué)性保證其可行性，圍繞目標(biāo)綜合測(cè)評(píng)，尋找最優(yōu)方案。

3.確保財(cái)務(wù)預(yù)算的謹(jǐn)慎性

預(yù)算的謹(jǐn)慎性是指預(yù)算要根據(jù)實(shí)際擁有的資源結(jié)合相關(guān)計(jì)劃制定，每一筆支出由相應(yīng)的收入來(lái)保障，切記盲目超標(biāo)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)本單位的計(jì)劃制定的，可以說(shuō)，單位計(jì)劃是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，預(yù)算是計(jì)劃的結(jié)果。預(yù)算與計(jì)劃二者相互制約，預(yù)算資源難以滿足計(jì)劃時(shí)，則需壓縮計(jì)劃，保證預(yù)算的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎并不等于保守，因?yàn)橐粋€(gè)保守的計(jì)劃同樣制約資源的充分利用。只有切合實(shí)際，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的原則才能實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析概述

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析是以數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，運(yùn)用計(jì)劃、報(bào)表等方式，采用一定的技術(shù)手段對(duì)事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行全面或者分項(xiàng)分析、比較研究的工作，從而得出正確的結(jié)論。眾所周知，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)工作的結(jié)果，為什么還要進(jìn)行會(huì)計(jì)分析呢。這是因?yàn)?，編制?cái)務(wù)報(bào)表是為了提供事業(yè)單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和收支情況信息，為決策者決策提供數(shù)據(jù)。但是，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是一種靜態(tài)的歷史信息，這種信息不能直接用于決策。同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表只是反映一些數(shù)據(jù)信息，本身并不具有比較的含義，如果孤立的看財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目羅列的金額，對(duì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有多大意義，報(bào)表使用者更關(guān)心的是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，以及數(shù)字所反映的一些指標(biāo)和變動(dòng)趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表要想真正為決策者提供信息，還需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行再一步的加工，做出比較、分析、評(píng)價(jià)、解釋，這也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的真正意義。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要涉及以下幾點(diǎn)：一是，對(duì)計(jì)劃完成情況的分析。主要分析計(jì)劃完成的效果，完成過(guò)程中存在哪些問(wèn)題，如何采取有效措施改進(jìn)存在的弊端，以及進(jìn)一步挖掘單位內(nèi)部潛力，為進(jìn)行下一步的預(yù)算提供數(shù)據(jù)資料。二是，對(duì)單位預(yù)算支出情況的分析。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料編制預(yù)算支出情況分析表分析各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。三是，對(duì)預(yù)算收入情況的分析。主要對(duì)應(yīng)繳預(yù)算收入是否符合各項(xiàng)政策并且及時(shí)、定額上繳國(guó)庫(kù)，以及有無(wú)拖欠、挪用的現(xiàn)象。

五、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的方法及應(yīng)用

在實(shí)際的工作中，常用的財(cái)務(wù)分析方法主要有因素分析法、比較分析法、差額分析法等，這些方法相互聯(lián)系，每種方法對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的分析各有利弊，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)要綜合運(yùn)用這些方法將財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)指標(biāo)以及與其相互聯(lián)系的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析，提高財(cái)務(wù)分析的水平?！半S著會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和數(shù)學(xué)分析法在財(cái)務(wù)分析中的廣泛應(yīng)用，逐步將復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系構(gòu)造成便于分析的數(shù)學(xué)模型，將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化分析，提高財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量。對(duì)于財(cái)務(wù)分析方法的具體應(yīng)用，全面分析法與重點(diǎn)分析法一般是事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析常用的手段。全面分析法對(duì)單位的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行研究、分析，可以對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面、完整的認(rèn)識(shí)和掌握。但是對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目，要進(jìn)行重點(diǎn)分析，做到有的放矢，抓住主要矛盾，只有這樣才能保證正確結(jié)論的形成，為下一步的工作奠定基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是發(fā)揮各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中要結(jié)合本單位實(shí)際積極探索適合實(shí)際需求的預(yù)算和財(cái)務(wù)分析方法并在實(shí)踐中推廣、應(yīng)用，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。

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