韓云濤

【摘 要】行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)改革的必然選擇。本文介紹了我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀。對(duì)行政事業(yè)單位是否引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了可行性分析。最后闡述了行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前景。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀分析

目前，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面，其次，會(huì)計(jì)報(bào)告體系也不健全。

1.行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)核算問題的分析

一直以來，我國行政事業(yè)單位都采用收付實(shí)現(xiàn)制的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是它的主要問題是不能及時(shí)、準(zhǔn)確的反映出單位的收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息，而是把事業(yè)單位的當(dāng)期收入直接劃入核算當(dāng)期的收入中，并且把全部現(xiàn)金支出劃入核算當(dāng)期的支出范圍中，容易產(chǎn)生不合理的收支波動(dòng)。因此，這種會(huì)計(jì)核算方法不能客觀、真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債等財(cái)務(wù)情況。還有在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上比較模糊。主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的定義和會(huì)計(jì)信息使用者限定的范圍比較狹窄。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者在實(shí)際運(yùn)營中不能準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)信息，影響了單位總體財(cái)務(wù)核算情況。最后，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面也存在很多問題。一是在會(huì)計(jì)報(bào)表中的現(xiàn)金流量信息反映不全面，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)制度表明，對(duì)于經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)量，但是對(duì)收支表內(nèi)的“收入”、“支出”中現(xiàn)金和等價(jià)物變動(dòng)的反映卻不明確，而且行政事業(yè)單位經(jīng)營性活動(dòng)中出現(xiàn)的收支結(jié)余，也無法反映出經(jīng)營中的現(xiàn)金凈流量；二是對(duì)表外信息的披露不全面。行政事業(yè)單位披露表外信息的方式為報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等，但是在實(shí)際應(yīng)用中，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息不全面、不完整，以及財(cái)務(wù)狀況說明書內(nèi)容不合理的現(xiàn)象。

2.行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的分析

我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，行政事業(yè)單位責(zé)任范圍不明確，由于單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算問題時(shí)，部門之間、員工之間相互推卸責(zé)任，使得單位的財(cái)務(wù)情況不清晰，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督預(yù)期的效果。另一方面，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員都忽視對(duì)單位會(huì)計(jì)制度的制定和會(huì)計(jì)管理的工作。一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并不符合本單位的實(shí)際情況。更為嚴(yán)重的情況，我國部分行政事業(yè)單位尚未建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在漏洞

會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中存在的問題主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息不夠全面，由于我國的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支情況比價(jià)復(fù)雜，不僅要在地方財(cái)政預(yù)算內(nèi)完成公共性事業(yè)的建設(shè)，如科教，醫(yī)療等公共事業(yè)，還包括部分經(jīng)營性的收支等工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、全面，還有一些工作人員的工作效率低，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，不能及時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

二、行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

我國行政事業(yè)單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有很大的必要性和迫切性，不僅能提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的效率，也是適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必然選擇。

1.運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的先決性

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本假設(shè)。并在此基礎(chǔ)上歸屬不同期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制下借助應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等科目進(jìn)行具體記錄。行政事業(yè)單位雖不同于企業(yè)，但是會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營也在實(shí)質(zhì)中存在。這為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了先決條件。

2.運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的迫切性

我國大多數(shù)行政事業(yè)單位是非盈利性的。但是事業(yè)單位也會(huì)根據(jù)日常的收入、支出情況，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分期記錄和會(huì)計(jì)核算。并且卻保每期的會(huì)計(jì)記錄都能準(zhǔn)確、客觀、真實(shí)的反映單位的會(huì)計(jì)信息。如果采用以往的收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就不能完全實(shí)現(xiàn)這種要求。

3.運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一致性要求

我國行政事業(yè)單位的資金來源包括國家的財(cái)政撥款和自籌資金。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能更好的滿足事業(yè)單位和相關(guān)者利益一致性的需求。目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)已運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法。如果，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，在和銀行的業(yè)務(wù)往來中，更有利于保證雙方會(huì)計(jì)行為的一致性。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用前景

權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)而定我國行政事業(yè)單位主要包括三中類型，分別是全額撥款型事業(yè)單位；差額撥款型事業(yè)單位；自收自支型事業(yè)單位；這就要求事業(yè)單位在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)結(jié)合自身單位的性質(zhì)。而且，權(quán)責(zé)發(fā)生制的展開應(yīng)是循序漸進(jìn)的過程，各單位根據(jù)自身的性質(zhì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.全額撥款型事業(yè)單位

財(cái)政撥款是全額撥款型事業(yè)單位資金的全部來源。其主要包括兩種業(yè)務(wù)類型。一種是單一型的業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單，且業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率比較低。因此，此類行政事業(yè)單位可以繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法；另一種是業(yè)務(wù)類型比較復(fù)雜的事業(yè)單位。由于全額撥款事業(yè)單位受國家政策影響比較大，所以該類單位的往來的賬項(xiàng)和固定資產(chǎn)等可引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，而一般的基本業(yè)務(wù)可以繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。

2.差額撥款型事業(yè)單位

差額撥款型事業(yè)單位的資金主要來自于自己經(jīng)營，其它部資金來源于財(cái)政撥款。此類行政事業(yè)單位適合全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這類單位包括學(xué)校、醫(yī)院等。并且這類單位在業(yè)務(wù)處理上可以逐漸向企業(yè)并軌。

3.自收自支型事業(yè)單位

自收自支型事業(yè)單位性質(zhì)主要是以盈利為目的。受國家財(cái)政政策的影響很小，完全脫離了財(cái)政資金的制約。目前，這類事業(yè)單位的經(jīng)營模式完全接近企業(yè)化管理。因此，對(duì)這類事業(yè)單位可以全面推行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。